調查局三等申論題
114年
[財經實務組] 中級會計學
第 二 題
甲公司帳上有 3 筆銀行長期借款，因近年受到疫情、關稅政策與匯率等連串衝擊，公司營運出現財務困難，故於支付 X1 年度之利息後，分別與 3 家銀行進行債務協商，所有協商均於 X2 年 1 月 1 日完成，是日市場利率為 12%。X2 年初 3 筆銀行借款與協商之相關資料分別如下：
1. 向 A 銀行之長期借款，帳面金額為$60,000,000，A 銀行同意 X2 年 1 月 1 日接受甲公司之土地（帳面金額$45,000,000，公允價值$55,000,000）作為該借款之全數清償。
2. 向 B 銀行之借款係 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。B 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，票面利率降為 8%，但本金不變。甲公司為與 B 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
3. 向 C 銀行之借款亦為 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。C 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，本金減少為$20,000,000，但票面利率維持 10%不變。甲公司為與 C 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
試作：請為甲公司分別作 X2 年 1 月 1 日與 3 銀行完成債務協商應有之分錄。（20 分）
📝 此題為申論題
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看到債務協商題目，首要任務是區分清償方式。若是資產抵債，需將負債帳面值與資產公允價值差額認列為清償損益，並另計資產處分損益。若是修改合約條件，務必先進行「10% 測試」（以原有效利率折現新現金流），以判斷為「無實質差異」（直接認列修改利益，手續費調整負債帳面值）或「具實質差異」（視同舊債清償與發行新債，新負債以當下市場利率折現，手續費列為清償損益的減項）。
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【解題關鍵】本題考驗 IFRS 9 債務協商（修改）之會計處理，重點在於判斷合約修改是否具實質差異（10% 測試），以及非金融資產清償債務之公允價值衡量與損益拆分。 【解答】 一、A 銀行（以非金融資產清償債務）
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