調查局三等申論題
114年
[財經實務組] 中級會計學
第 五 題
請說明下表之各項資產，所應適用之會計準則應為「IAS2 存貨」、「IAS16 不動產、廠房及設備」或「IAS41 農業」。並請說明各資產於期末應有之評價基礎係為「成本模式」、「淨公允價值」或「成本與淨變現價值孰低」。（15 分）
資 產 | 適用之準則公報 | 期末評價基礎
由收成之芒果加工後之芒果乾 | |
農場之蘋果樹 | |
剛由乳牛擠下之牛奶 | |
動物園觀賞用之長頸鹿 | |
遠洋漁船捕獲之鮪魚 | |
資 產 | 適用之準則公報 | 期末評價基礎
由收成之芒果加工後之芒果乾 | |
農場之蘋果樹 | |
剛由乳牛擠下之牛奶 | |
動物園觀賞用之長頸鹿 | |
遠洋漁船捕獲之鮪魚 | |
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
面對這類適用準則的判斷題，首先應辨明資產的本質：是否為「活的動植物」？是否從事「人為管理的農業活動」？是否為「生產性植物」？接著結合題目要求的「期末評價基礎」，聯想各準則規範的期末衡量方法：IAS 2為LCNRV、IAS 16為成本模式、IAS 41為淨公允價值。
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【解題關鍵】區分資產是否具有「農業活動」管理生物轉化之特性；並注意「生產性植物」適用IAS 16，以及農產品於收成後一律轉列存貨（IAS 2）。 【解答】 | 資 產 | 適用之準則公報 | 期末評價基礎 |
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生物資產與準則歸類
💡 依資產用途與是否具備農業活動管理特性，判斷準則歸類與評價基礎。
| 比較維度 | IAS 41 農業 (生物資產) | VS | IAS 16 或 IAS 2 (非農產活動) |
|---|---|---|---|
| 核心特性 | 具管理生物轉化之活動 | — | 生產工具、展覽或加工品 |
| 代表對象 | 生長中之動植物 | — | 生產性植物、收成後農產品 |
| 評價基礎 | 淨公允價值 (FV-CTS) | — | 成本模式或孰低法 (LCM) |
💬區分關鍵在於資產是否處於農業管理之生物轉化過程，或已收成轉作他用。
