調查局三等申論題
114年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司 X7 年度淨利$228,000，稅率為 25%，期初普通股數為 100,000 股，全年無變化。公司有下列兩種特別股全年流通在外： ⑴可轉換累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，每股可轉換成 1.5 股普通股。 ⑵強制贖回累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，X9 年底到期。 因過去 2 年公司並無盈餘，故該等特別股均已經積欠 2 年特別股股利未發放。今年因公司已獲利故宣告發放 3 年之特別股股利（連同過去 2 年所積欠之股利）。 試作： (一)請分別計算甲公司 X7 年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。（10 分） (二)若甲公司 X7 年度之普通股每股現金股利為$1，請問公司因發放股利，X7 年保留盈餘將減少若干？（5 分） (三)甲公司於 X7 年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。（5 分）
甲公司 X7 年度淨利$228,000，稅率為 25%，期初普通股數為 100,000 股，全年無變化。公司有下列兩種特別股全年流通在外： ⑴可轉換累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，每股可轉換成 1.5 股普通股。 ⑵強制贖回累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，X9 年底到期。 因過去 2 年公司並無盈餘，故該等特別股均已經積欠 2 年特別股股利未發放。今年因公司已獲利故宣告發放 3 年之特別股股利（連同過去 2 年所積欠之股利）。 試作： (一)請分別計算甲公司 X7 年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。（10 分） (二)若甲公司 X7 年度之普通股每股現金股利為$1，請問公司因發放股利，X7 年保留盈餘將減少若干？（5 分） (三)甲公司於 X7 年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。（5 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
請分別計算甲公司 X7 年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。（10 分）
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本題測驗核心在於「特別股性質的判定」與「每股盈餘（EPS）分子分母的調整」。看到強制贖回特別股，須先聯想到實質為金融負債，其股利屬利息費用已於淨利中扣除；而累積特別股計算基本EPS時，無論當年發放多少，僅扣減『當年度』應計股利。最後再進行可轉換特別股的稀釋性測試以求得DEPS。
小題 (二)
若甲公司 X7 年度之普通股每股現金股利為\$1，請問公司因發放股利，X7 年保留盈餘將減少若干？（5 分）
思路引導 VIP
區分兩種特別股的會計性質是解題核心。強制贖回特別股屬『金融負債』，其股利視同利息費用，不參與盈餘分配；可轉換特別股屬『權益』，宣告發放包含積欠部分與當年度股利時，會與普通股股利一同自保留盈餘扣除。
小題 (三)
甲公司於 X7 年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。（5 分）
思路引導 VIP
看到「強制贖回特別股」，第一時間應聯想到依 IFRS 規定其本質為「金融負債」，因此其發放的股利實質上為「利息費用」而非盈餘分配。過去積欠的股利應已於各期估列為「應付利息」，本期支付時需沖銷先前認列的負債並認列當期利息費用。