司法三等申論題
114年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
下列 4 項為獨立狀況，請分別依指示作答：（每小題 5 分，共 20 分） (一) X4 年 12 月 4 日甲公司的貨車司機與其他車輛發生碰撞，12 月 15 日因協商不成，對方駕駛正式向法院控告甲公司，並要求賠償$2,500,000。於 X4 年底甲公司律師評估公司很有可能必須賠償受害人，並估計公司賠償金額將落在$1,800,000 至$2,200,000（該範圍內每一個金額的可能性皆相同）。甲公司因有投保，幾乎確定可獲保險公司理賠歸墊$1,500,000。請為甲公司作 X4 年底應有之分錄。 (二)乙公司在某國擁有 1 棟建築物作為海外聯絡辦事處所，該棟建築物原始成本$50,000,000，X5 年底之帳面價值為$30,000,000，公允價值為$40,000,000。因該國正與另一國家發生戰爭，該國政府於 X5 年底通知乙公司，所有外國投資者的資產禁止移轉並將進行徵收。根據其他公司從該國獲得的補償情況，乙公司很有可能獲得補償金為其資產公允價值的 20%。請為乙公司作 X5 年底應有之分錄。 (三)丙公司 X2 年度之銷貨收入與淨利分別為$2,000,000、$800,000，應收帳款與備抵呆帳之資料如下： X1 年 12 月 31 日 X2 年 12 月 31 日 應收帳款 $350,000 $420,000 備抵呆帳 20,000 26,000 此外，丙公司 X2 年度曾註銷無法收回之應收帳款$100,000。 請問該公司 X2 年度營業活動現金流入與銷貨收入之現金流入分別為若干元？ (四)電機系的小花詢問會計系的小明：「會計之財報真的有忠實表述嗎？大家都知道 A 公司的研發能力、專利權數量及布局，均遠遠勝過 B 公司。也都知道 A 公司之商譽價值應該高於 B 公司甚多，但為何比較兩公司之資產負債表，B 公司無形資產之專利權與商譽金額卻均遠遠高於 A 公司數倍，真令人不解？」假設你是小明，請問你應如何向小花解釋？
下列 4 項為獨立狀況，請分別依指示作答：（每小題 5 分，共 20 分） (一) X4 年 12 月 4 日甲公司的貨車司機與其他車輛發生碰撞，12 月 15 日因協商不成，對方駕駛正式向法院控告甲公司，並要求賠償$2,500,000。於 X4 年底甲公司律師評估公司很有可能必須賠償受害人，並估計公司賠償金額將落在$1,800,000 至$2,200,000（該範圍內每一個金額的可能性皆相同）。甲公司因有投保，幾乎確定可獲保險公司理賠歸墊$1,500,000。請為甲公司作 X4 年底應有之分錄。 (二)乙公司在某國擁有 1 棟建築物作為海外聯絡辦事處所，該棟建築物原始成本$50,000,000，X5 年底之帳面價值為$30,000,000，公允價值為$40,000,000。因該國正與另一國家發生戰爭，該國政府於 X5 年底通知乙公司，所有外國投資者的資產禁止移轉並將進行徵收。根據其他公司從該國獲得的補償情況，乙公司很有可能獲得補償金為其資產公允價值的 20%。請為乙公司作 X5 年底應有之分錄。 (三)丙公司 X2 年度之銷貨收入與淨利分別為$2,000,000、$800,000，應收帳款與備抵呆帳之資料如下： X1 年 12 月 31 日 X2 年 12 月 31 日 應收帳款 $350,000 $420,000 備抵呆帳 20,000 26,000 此外，丙公司 X2 年度曾註銷無法收回之應收帳款$100,000。 請問該公司 X2 年度營業活動現金流入與銷貨收入之現金流入分別為若干元？ (四)電機系的小花詢問會計系的小明：「會計之財報真的有忠實表述嗎？大家都知道 A 公司的研發能力、專利權數量及布局，均遠遠勝過 B 公司。也都知道 A 公司之商譽價值應該高於 B 公司甚多，但為何比較兩公司之資產負債表，B 公司無形資產之專利權與商譽金額卻均遠遠高於 A 公司數倍，真令人不解？」假設你是小明，請問你應如何向小花解釋？
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
X4 年 12 月 4 日甲公司的貨車司機與其他車輛發生碰撞，12 月 15 日因協商不成，對方駕駛正式向法院控告甲公司，並要求賠償$2,500,000。於 X4 年底甲公司律師評估公司很有可能必須賠償受害人，並估計公司賠償金額將落在$1,800,000 至$2,200,000（該範圍內每一個金額的可能性皆相同）。甲公司因有投保，幾乎確定可獲保險公司理賠歸墊$1,500,000。請為甲公司作 X4 年底應有之分錄。
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考生看到「很有可能敗訴」且「範圍內金額可能性相同」時，應立即聯想 IAS 37 規定，取估計區間的平均數（中位數）認列「負債準備」。同時，看到「幾乎確定可獲理賠」時，必須單獨認列一項資產（如應收退稅或理賠款），且切記資產與負債在資產負債表中絕對不得互抵（總額列示），但相關的損失與理賠收入在綜合損益表中可互抵淨額列示。
小題 (二)
乙公司在某國擁有 1 棟建築物作為海外聯絡辦事處所，該棟建築物原始成本$50,000,000，X5 年底之帳面價值為$30,000,000，公允價值為\$40,000,000。因該國正與另一國家發生戰爭，該國政府於 X5 年底通知乙公司，所有外國投資者的資產禁止移轉並將進行徵收。根據其他公司從該國獲得的補償情況，乙公司很有可能獲得補償金為其資產公允價值的 20%。請為乙公司作 X5 年底應有之分錄。
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看到「資產將被徵收」且「禁止移轉」，應直覺想到該資產的未來經濟效益已喪失，必須除列或認列全額減損。其次，對於「很有可能」獲得的補償金，必須聯想到 IAS 37 或有資產的規定，或有資產僅在「幾乎確定」時才能入帳，否則僅能附註揭露。
小題 (三)
丙公司 X2 年度之銷貨收入與淨利分別為$2,000,000、$800,000，應收帳款與備抵呆帳之資料如下：
X1 年 12 月 31 日 X2 年 12 月 31 日
應收帳款 $350,000 $420,000
備抵呆帳 20,000 26,000
此外，丙公司 X2 年度曾註銷無法收回之應收帳款\$100,000。
請問該公司 X2 年度營業活動現金流入與銷貨收入之現金流入分別為若干元？
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看到現金流量與應收帳款的關聯題型，應先利用 T 字帳還原應收帳款與備抵呆帳的變動，推導出『銷貨收現數』及『本期提列之呆帳費用』。接著計算營業活動淨現金流量，推薦使用間接法，由本期淨利直接扣除『應收帳款淨額增加數』快速求解，以確保總額與備抵項目之變動均被正確處理。
小題 (四)
電機系的小花詢問會計系的小明：「會計之財報真的有忠實表述嗎？大家都知道 A 公司的研發能力、專利權數量及布局，均遠遠勝過 B 公司。也都知道 A 公司之商譽價值應該高於 B 公司甚多，但為何比較兩公司之資產負債表，B 公司無形資產之專利權與商譽金額卻均遠遠高於 A 公司數倍，真令人不解？」假設你是小明，請問你應如何向小花解釋？
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本題核心測驗「無形資產之認列與衡量」原則。看到此題應立刻切入「內部產生」與「外部取得」在會計處理上的巨大差異，並說明為何基於客觀性與可靠性，會計準則對內部產生的商譽不予認列，且對研發支出資本化設有嚴格門檻。