司法三等申論題
114年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 二 題
甲公司帳上有 3 筆銀行長期借款，因近年受到疫情、關稅政策與匯率等連串衝擊，公司營運出現財務困難，故於支付 X1 年度之利息後，分別與 3 家銀行進行債務協商，所有協商均於 X2 年 1 月 1 日完成，是日市場利率為 12%。
X2 年初 3 筆銀行借款與協商之相關資料分別如下：
1. 向 A 銀行之長期借款，帳面金額為$60,000,000，A 銀行同意 X2 年 1 月 1 日接受甲公司之土地（帳面金額$45,000,000，公允價值$55,000,000）作為該借款之全數清償。
2. 向 B 銀行之借款係 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。B 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，票面利率降為 8%，但本金不變。甲公司為與 B 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
3. 向 C 銀行之借款亦為 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。C 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，本金減少為$20,000,000，但票面利率維持 10%不變。甲公司為與 C 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
試作：請為甲公司分別作 X2 年 1 月 1 日與 3 銀行完成債務協商應有之分錄。（20 分）
X2 年初 3 筆銀行借款與協商之相關資料分別如下：
1. 向 A 銀行之長期借款，帳面金額為$60,000,000，A 銀行同意 X2 年 1 月 1 日接受甲公司之土地（帳面金額$45,000,000，公允價值$55,000,000）作為該借款之全數清償。
2. 向 B 銀行之借款係 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。B 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，票面利率降為 8%，但本金不變。甲公司為與 B 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
3. 向 C 銀行之借款亦為 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。C 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，本金減少為$20,000,000，但票面利率維持 10%不變。甲公司為與 C 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
試作：請為甲公司分別作 X2 年 1 月 1 日與 3 銀行完成債務協商應有之分錄。（20 分）
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
本題測驗「債務協商（債務整理）」的會計處理。看到此題，應立即區分「資產清償」與「債務條款修改」。針對條款修改，必須進行『10% 測試』：將新現金流量按『原有效利率』折現，與原帳面金額比較。若差異＜10%為非實質修改，按原有效利率重算帳面金額並認列修改利益；若差異≥10%為實質修改，須除列舊債，並以『協商日市場利率』折現認列新債，差額計入債務整理利益。同時需留意第三方手續費的處理差異。
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【解題關鍵】 依 IFRS 9 規定，債務條款修改應以「新現金流量按原有效利率折現值」加上支付之手續費，與「原負債帳面金額」進行 10% 差異測試，據以判斷為實質或非實質修改。 【解答】
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債務協商與條款修改
💡 區分資產清償與條款修改，並以10%測試判斷實質性。
| 比較維度 | 實質修改 (>=10%) | VS | 非實質修改 (<10%) |
|---|---|---|---|
| 負債除列 | 除列舊負債，認列新負債 | — | 不除列，調整原負債帳面 |
| 新債衡量利率 | 協商日「市場利率」 | — | 沿用「原有效利率」 |
| 手續費處理 | 立即認列為當期損益 | — | 調整帳面值（影響折溢價） |
| 損益性質 | 債務消滅損益 | — | 債務修改損益 |
💬實質修改視為「新舊債交換」，非實質修改僅視為「估計變動」之帳面調整。
