司法三等申論題
114年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 五 題
請說明下表之各項資產，所應適用之會計準則應為「IAS2 存貨」、「IAS16 不動產、廠房及設備」或「IAS41 農業」。並請說明各資產於期末應有之評價基礎係為「成本模式」、「淨公允價值」或「成本與淨變現價值孰低」。（15 分）
資 產 適用之準則公報 期末評價基礎
由收成之芒果加工後之芒果乾
農場之蘋果樹
剛由乳牛擠下之牛奶
動物園觀賞用之長頸鹿
遠洋漁船捕獲之鮪魚
資 產 適用之準則公報 期末評價基礎
由收成之芒果加工後之芒果乾
農場之蘋果樹
剛由乳牛擠下之牛奶
動物園觀賞用之長頸鹿
遠洋漁船捕獲之鮪魚
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
考生看到此題應先釐清「農業活動」的定義（是否有人為管理生物轉化）。野生捕撈（鮪魚）與觀賞用途（長頸鹿）非屬農業活動；生產性植物（蘋果樹）已修訂為適用 IAS 16；農產品在「收成點」（剛擠下之牛奶）適用 IAS 41 評價，收成後或加工後（芒果乾）則適用 IAS 2。
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【解題關鍵】判斷資產是否適用 IAS 41「農業」的核心在於是否具有「農業活動（對生物轉化之人為管理）」；此外需釐清生產性植物、收穫點之農產品與加工後存貨之準則適用分際。 【解答】 一、各項資產適用準則與評價基礎彙總表
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農業資產準則判定
💡 依農業活動定義及資產性質，區分適用存貨、固定資產或農業準則。
| 比較維度 | IAS 41 農業 | VS | IAS 16 生產性植物 |
|---|---|---|---|
| 適用對象 | 消耗性生物資產/農產品 | — | 生產性生物資產(如果樹) |
| 核心特徵 | 管理生物轉化以出售 | — | 預期使用超過一期且非出售 |
| 評價基礎 | 公允價值減出售成本 | — | 成本模式(減累折/損) |
💬關鍵在於是否為「生產性植物」及是否仍處於「收穫點」之狀態。
