司法三等申論題
114年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司 X7 年度淨利$228,000，稅率為 25%，期初普通股數為 100,000 股，全年無變化。公司有下列兩種特別股全年流通在外： ⑴可轉換累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，每股可轉換成 1.5 股普通股。 ⑵強制贖回累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，X9 年底到期。 因過去 2 年公司並無盈餘，故該等特別股均已經積欠 2 年特別股股利未發放。今年因公司已獲利故宣告發放 3 年之特別股股利（連同過去 2 年所積欠之股利）。 試作： (一)請分別計算甲公司 X7 年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。（10 分） (二)若甲公司 X7 年度之普通股每股現金股利為$1，請問公司因發放股利，X7 年保留盈餘將減少若干？（5 分） (三)甲公司於 X7 年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。（5 分）
甲公司 X7 年度淨利$228,000，稅率為 25%，期初普通股數為 100,000 股，全年無變化。公司有下列兩種特別股全年流通在外： ⑴可轉換累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，每股可轉換成 1.5 股普通股。 ⑵強制贖回累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，X9 年底到期。 因過去 2 年公司並無盈餘，故該等特別股均已經積欠 2 年特別股股利未發放。今年因公司已獲利故宣告發放 3 年之特別股股利（連同過去 2 年所積欠之股利）。 試作： (一)請分別計算甲公司 X7 年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。（10 分） (二)若甲公司 X7 年度之普通股每股現金股利為$1，請問公司因發放股利，X7 年保留盈餘將減少若干？（5 分） (三)甲公司於 X7 年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。（5 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
請分別計算甲公司 X7 年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。（10 分）
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本題測驗核心在於「特別股性質的實質判定」與「累積特別股對每股盈餘之影響」。看到此題應先依 IFRS（IAS 32）規定，將「強制贖回特別股」判定為金融負債（其股利實為利息費用，預設已內含於本期淨利中扣除），故不影響歸屬於普通股淨利之調整。其次，針對屬權益的「可轉換累積特別股」，計算基本 EPS 時僅須扣除「當年度」之1年股利（過去積欠之股利不影響本期 EPS）。最後針對可轉換特別股進行稀釋測試即可得出解答。
小題 (二)
若甲公司 X7 年度之普通股每股現金股利為\$1，請問公司因發放股利，X7 年保留盈餘將減少若干？（5 分）
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看到這題，首先必須釐清特別股的會計屬性：強制贖回特別股依 IFRS 規定屬於「金融負債」，其發放的股利實質為「利息費用」，不會直接扣減保留盈餘。因此，計算保留盈餘減少數時，僅需加總普通股股利與屬於權益性質的「可轉換累積特別股」所宣告發放的 3 年股利額即可。
小題 (三)
甲公司於 X7 年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。（5 分）
思路引導 VIP
看到「強制贖回特別股」，首要判斷其依 IFRS 規定經濟實質屬於「金融負債」而非權益。因此，其所發放的「特別股股利」在會計處理上實質為「利息費用」，必須每年依權責發生制認列，不受是否宣告發放的影響。