司法三等申論題
114年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 題
📖 題組：
下列 4 項為獨立狀況，請分別依指示作答：（每小題 5 分，共 20 分） X4 年 12 月 4 日甲公司的貨車司機與其他車輛發生碰撞，12 月 15 日因協商不成，對方駕駛正式向法院控告甲公司，並要求賠償$2,500,000。於 X4 年底甲公司律師評估公司很有可能必須賠償受害人，並估計公司賠償金額將落在$1,800,000 至$2,200,000（該範圍內每一個金額的可能性皆相同）。甲公司因有投保，幾乎確定可獲保險公司理賠歸墊$1,500,000。請為甲公司作 X4 年底應有之分錄。 乙公司在某國擁有 1 棟建築物作為海外聯絡辦事處所，該棟建築物原始成本$50,000,000，X5 年底之帳面價值為$30,000,000，公允價值為$40,000,000。因該國正與另一國家發生戰爭，該國政府於 X5 年底通知乙公司，所有外國投資者的資產禁止移轉並將進行徵收。根據其他公司從該國獲得的補償情況，乙公司很有可能獲得補償金為其資產公允價值的 20%。請為乙公司作 X5 年底應有之分錄。 丙公司 X2 年度之銷貨收入與淨利分別為$2,000,000、$800,000，應收帳款與備抵呆帳之資料如下： X1 年 12 月 31 日 X2 年 12 月 31 日 應收帳款 $350,000 $420,000 備抵呆帳 20,000 26,000 此外，丙公司 X2 年度曾註銷無法收回之應收帳款$100,000。 請問該公司 X2 年度營業活動現金流入與銷貨收入之現金流入分別為若干元？ 電機系的小花詢問會計系的小明：「會計之財報真的有忠實表述嗎？大家都知道 A 公司的研發能力、專利權數量及布局，均遠遠勝過 B 公司。也都知道 A 公司之商譽價值應該高於 B 公司甚多，但為何比較兩公司之資產負債表，B 公司無形資產之專利權與商譽金額卻均遠遠高於 A 公司數倍，真令人不解？」假設你是小明，請問你應如何向小花解釋？
下列 4 項為獨立狀況，請分別依指示作答：（每小題 5 分，共 20 分） X4 年 12 月 4 日甲公司的貨車司機與其他車輛發生碰撞，12 月 15 日因協商不成，對方駕駛正式向法院控告甲公司，並要求賠償$2,500,000。於 X4 年底甲公司律師評估公司很有可能必須賠償受害人，並估計公司賠償金額將落在$1,800,000 至$2,200,000（該範圍內每一個金額的可能性皆相同）。甲公司因有投保，幾乎確定可獲保險公司理賠歸墊$1,500,000。請為甲公司作 X4 年底應有之分錄。 乙公司在某國擁有 1 棟建築物作為海外聯絡辦事處所，該棟建築物原始成本$50,000,000，X5 年底之帳面價值為$30,000,000，公允價值為$40,000,000。因該國正與另一國家發生戰爭，該國政府於 X5 年底通知乙公司，所有外國投資者的資產禁止移轉並將進行徵收。根據其他公司從該國獲得的補償情況，乙公司很有可能獲得補償金為其資產公允價值的 20%。請為乙公司作 X5 年底應有之分錄。 丙公司 X2 年度之銷貨收入與淨利分別為$2,000,000、$800,000，應收帳款與備抵呆帳之資料如下： X1 年 12 月 31 日 X2 年 12 月 31 日 應收帳款 $350,000 $420,000 備抵呆帳 20,000 26,000 此外，丙公司 X2 年度曾註銷無法收回之應收帳款$100,000。 請問該公司 X2 年度營業活動現金流入與銷貨收入之現金流入分別為若干元？ 電機系的小花詢問會計系的小明：「會計之財報真的有忠實表述嗎？大家都知道 A 公司的研發能力、專利權數量及布局，均遠遠勝過 B 公司。也都知道 A 公司之商譽價值應該高於 B 公司甚多，但為何比較兩公司之資產負債表，B 公司無形資產之專利權與商譽金額卻均遠遠高於 A 公司數倍，真令人不解？」假設你是小明，請問你應如何向小花解釋？
電機系的小花詢問會計系的小明：「會計之財報真的有忠實表述嗎？大家都知道 A 公司的研發能力、專利權數量及布局，均遠遠勝過 B 公司。也都知道 A 公司之商譽價值應該高於 B 公司甚多，但為何比較兩公司之資產負債表，B 公司無形資產之專利權與商譽金額卻均遠遠高於 A 公司數倍，真令人不解？」假設你是小明，請問你應如何向小花解釋？
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
看到無形資產（專利權、商譽）帳面金額與市場認知的落差，應直覺聯想 IFRS 對「內部產生」與「外部取得」無形資產的認列規範差異。解題關鍵在於說明內部產生的商譽絕對不可認列為資產，且內部研發支出多數須當期費用化；而外部購入或併購取得者則依法資本化，從而解釋兩家公司財報數字與經濟實質的表象矛盾。
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【破題】財報的「忠實表述」是指忠實反映企業所發生的「經濟交易與事項」，而非直接呈現企業整體的市場價值。A 公司與 B 公司無形資產帳面金額的差異，主要源於國際財務報導準則（IFRS）對「內部產生」與「外部取得」無形資產的認列門檻與規範不同。 【論述】 一、商譽之認列差異
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