司法三等申論題
114年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 題
📖 題組：
甲公司 X7 年度淨利$228,000，稅率為 25%，期初普通股數為 100,000 股，全年無變化。公司有下列兩種特別股全年流通在外： ⑴可轉換累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，每股可轉換成 1.5 股普通股。 ⑵強制贖回累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，X9 年底到期。 因過去 2 年公司並無盈餘，故該等特別股均已經積欠 2 年特別股股利未發放。今年因公司已獲利故宣告發放 3 年之特別股股利（連同過去 2 年所積欠之股利）。 試作： 請分別計算甲公司 X7 年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。（10 分） 若甲公司 X7 年度之普通股每股現金股利為$1，請問公司因發放股利，X7 年保留盈餘將減少若干？（5 分） 甲公司於 X7 年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。（5 分）
甲公司 X7 年度淨利$228,000，稅率為 25%，期初普通股數為 100,000 股，全年無變化。公司有下列兩種特別股全年流通在外： ⑴可轉換累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，每股可轉換成 1.5 股普通股。 ⑵強制贖回累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，X9 年底到期。 因過去 2 年公司並無盈餘，故該等特別股均已經積欠 2 年特別股股利未發放。今年因公司已獲利故宣告發放 3 年之特別股股利（連同過去 2 年所積欠之股利）。 試作： 請分別計算甲公司 X7 年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。（10 分） 若甲公司 X7 年度之普通股每股現金股利為$1，請問公司因發放股利，X7 年保留盈餘將減少若干？（5 分） 甲公司於 X7 年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。（5 分）
甲公司於 X7 年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。（5 分）
📝 此題為申論題
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看到「強制贖回特別股」，考生應立即反射此為 IFRS 規範下之「金融負債」，其所發放的「股利」本質為「利息費用」。過去兩年積欠的股利應已依權責發生制估列為應付利息，支付時需沖銷以前年度的應付利息並認列本期利息費用，切忌誤用保留盈餘或應付股利科目。
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【解題關鍵】強制贖回特別股具備不可迴避之現金支付義務，依 IFRS 規定應分類為「金融負債」，其股息實質為「利息費用」，需依權責發生制按期認列。 【解答】 計算：
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