司法三等申論題
114年
[檢察事務官財經實務組] 審計學
第 1 題
📖 題組：
下列為各自獨立的財務報表查核委任案，每一獨立的委任案，除題目中所述的情況外，查核人員皆取得足夠適切的證據，以支持財務報表並無重大不實表達。請回答下列各個委託案您認為應出具之查核意見及理由：（30 分） 1.甲公司之主要銷貨客戶於財務報表日後 20 天宣告破產，其應收帳款約占甲公司應收帳款的 10%及稅前淨利的 20%。甲公司之管理階層認為該客戶係在財務報表日後才宣告破產，故拒絕將該客戶之應收帳款視同於財務報表日即無法收回，而將其從財務報表上沖銷。 2.您已完成乙公司財務報表之查核，您認為已獲取足夠及適切的證據以支持乙公司財務報表係允當表達。然而在出具查核報告的前一天，您發現您所派任之查核組長對乙公司有重大的投資。 3.您第一次擔任丙公司之財務報表查核工作，然而受到整體經濟環境的影響，丙公司已連續虧損 3 年。根據您的查核證據，您對公司是否能繼續經營存有重大疑慮，惟管理階層已於財務報表附註中充分說明有關繼續經營存有不確定的原因及因應。 4.丁公司當年度折舊方法從直線法改為加速折舊法，此一改變對公司折舊金額之影響具有重大性。然而您認為該公司資產之經濟效益貢獻的型態應以直線法提列折舊較為適當，不宜使用加速折舊法。 5.戊公司當年度對重大之折舊性資產的耐用年限做估計變動，財務報表業已充分揭露相關之資訊。您認為該估計變動對未來折舊金額有重大的影響，也認為該估計變動有其合理性。 請依照下列格式回答，否則不予計分： 委任案 | 查 核 意 見 | 理 由 1 | | 2 | | 3 | | 4 | | 5 | |
下列為各自獨立的財務報表查核委任案，每一獨立的委任案，除題目中所述的情況外，查核人員皆取得足夠適切的證據，以支持財務報表並無重大不實表達。請回答下列各個委託案您認為應出具之查核意見及理由：（30 分） 1.甲公司之主要銷貨客戶於財務報表日後 20 天宣告破產，其應收帳款約占甲公司應收帳款的 10%及稅前淨利的 20%。甲公司之管理階層認為該客戶係在財務報表日後才宣告破產，故拒絕將該客戶之應收帳款視同於財務報表日即無法收回，而將其從財務報表上沖銷。 2.您已完成乙公司財務報表之查核，您認為已獲取足夠及適切的證據以支持乙公司財務報表係允當表達。然而在出具查核報告的前一天，您發現您所派任之查核組長對乙公司有重大的投資。 3.您第一次擔任丙公司之財務報表查核工作，然而受到整體經濟環境的影響，丙公司已連續虧損 3 年。根據您的查核證據，您對公司是否能繼續經營存有重大疑慮，惟管理階層已於財務報表附註中充分說明有關繼續經營存有不確定的原因及因應。 4.丁公司當年度折舊方法從直線法改為加速折舊法，此一改變對公司折舊金額之影響具有重大性。然而您認為該公司資產之經濟效益貢獻的型態應以直線法提列折舊較為適當，不宜使用加速折舊法。 5.戊公司當年度對重大之折舊性資產的耐用年限做估計變動，財務報表業已充分揭露相關之資訊。您認為該估計變動對未來折舊金額有重大的影響，也認為該估計變動有其合理性。 請依照下列格式回答，否則不予計分： 委任案 | 查 核 意 見 | 理 由 1 | | 2 | | 3 | | 4 | | 5 | |
甲公司之主要銷貨客戶於財務報表日後 20 天宣告破產，其應收帳款約占甲公司應收帳款的 10%及稅前淨利的 20%。甲公司之管理階層認為該客戶係在財務報表日後才宣告破產，故拒絕將該客戶之應收帳款視同於財務報表日即無法收回，而將其從財務報表上沖銷。
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
本題考點為「期後事項」之處理與「查核意見類型」之決定。首先須依會計與審計準則判斷期後破產屬「調整事項」，接著評估管理階層拒絕調整所導致的「不實表達」之重大性與廣泛性，進而決定適當的查核意見。
查核意見判斷與出具
💡 依據受查者是否遵循編製基礎、查核範圍受限程度及獨立性決定意見類型。
- 查核人員獨立性受損（如查核組長有重大投資）時，不論證據是否充足，應依職業道德規範出具「無法表示意見」。
- 財務報表未遵循編製基礎（如：期後調整事項拒不調整、不當會計原則變動）屬重大不實表達，應視重大性與廣泛性出具「保留」或「否定意見」。
- 繼續經營能力存有重大疑慮時，若管理階層已於附註充分揭露，查核人員應出具「無保留意見」並增加「繼續經營有關之重大不確定性」段落。
- 會計估計或原則變動若具「合理性」且已「充分揭露」，屬允當表達，應出具「無保留意見」。
