專技高考申論題
114年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
甲商店為提升營業金額，自 X0 年 10 月推出拿點數換贈品活動。顧客每購買一件商品即可獲得 1 點數，每件商品售價$200，成本$160。自 X1 年初起至 X1 年年底止，凡累積 5 點即可自 X1 年起兌換文具一組，該文具組之單獨售價為$150，成本$120。甲商店 X0 年第 4 季之營業金額為\$1,000,000，共發出點數 5,000 點，甲商店預估將有 70%點數可被兌換。甲商店在 X1 年第 2 季末評估顧客兌換贈品情況，預估該活動之點數兌換比率將提高至 85%。X1 年第 1 季、第 2 季及第 3 季實際兌換文具之點數分別為 2,500 點、1,000 點及 650 點。
試作：甲商店自 X0 年第 4 季至 X1 年第 3 季，各季之相關分錄。（答案四捨五入至元）（10 分）
📝 此題為申論題
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此題為 IFRS 15 客戶忠誠計畫的典型考題。首先需按商品與點數的「單獨售價比例」分攤交易價格，點數的單獨售價須計入「預期兌換率」。後續兌換期間遇兌換率變動時，視為會計估計變動，依「累計實際兌換數 ÷ 新估計總預期兌換數」計算累計應認列收入，扣除前期已認列數即為當期收入。
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【解題關鍵】本題考查 IFRS 15「客戶忠誠計畫」之會計處理，須將交易價格按商品及點數之相對單獨售價分攤，並在點數預估兌換率發生變動時，依會計估計變動採未來適用法調整各期應認列之收入。 【解答】 一、各期相關計算
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