專技高考申論題
114年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
X5 年初甲公司以$500,000 取得乙公司 20,000 股普通股，占 20%股權，該項投資課稅基礎亦為$500,000。取得日乙公司淨值為$2,100,000，除有一尚餘 5 年耐用年限的設備低估$100,000 外，其餘各項資產及負債之帳面金額等於公允價值。乙公司章程規定於有盈餘年度，應按當年盈餘 60%配發股利，甲公司會計主管評估持股 20%對乙公司不具重大影響，並指定該股票投資為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X4 年至 X7 年乙公司每年淨利皆為$500,000，並於每年 5 月 1 日宣告並發放現金股利$300,000；X5 年至 X7 年各年年底乙公司之股價分別為$45、$50 與$70。甲公司 X7 年稅前淨利為$2,000,000，其他綜合損益僅有來自持有乙公司股票之評價損益，所得稅率為 20%。依稅法規定，投資所獲配股利及出售投資損益均納入課稅所得計算，出售損益係按出售價款與投資成本差額計算；假設無其他暫時性差異存在，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。 試作： (一)作甲公司 X7 年所得稅分錄。(3 分) (二)若 X8 年初甲公司新聘會計主管，發現甲公司於 X5 年投資乙公司 20%股權後，即對乙公司具重大影響，應採權益法處理該投資。計算 X7 年底甲公司對乙公司投資採權益法應有之金額。(2 分) (三)承(二)小題，若 X7 年底甲公司結帳後更正前之財務報表部分項目列示金額如下，試計算正確之應有金額。(15 分) | 報表列示項目 | 報表列示金額 | | :--- | :--- | | (1)X7 年度稅後淨利 | $ 2,000,000 | | (2)12/31 資產總額 | 55,000,000 | | (3)12/31 負債總額 | 22,000,000 | | (4)12/31 其他權益 | 1,800,000 | | (5)12/31 保留盈餘 | 5,500,000 |
X5 年初甲公司以$500,000 取得乙公司 20,000 股普通股，占 20%股權，該項投資課稅基礎亦為$500,000。取得日乙公司淨值為$2,100,000，除有一尚餘 5 年耐用年限的設備低估$100,000 外，其餘各項資產及負債之帳面金額等於公允價值。乙公司章程規定於有盈餘年度，應按當年盈餘 60%配發股利，甲公司會計主管評估持股 20%對乙公司不具重大影響，並指定該股票投資為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X4 年至 X7 年乙公司每年淨利皆為$500,000，並於每年 5 月 1 日宣告並發放現金股利$300,000；X5 年至 X7 年各年年底乙公司之股價分別為$45、$50 與$70。甲公司 X7 年稅前淨利為$2,000,000，其他綜合損益僅有來自持有乙公司股票之評價損益，所得稅率為 20%。依稅法規定，投資所獲配股利及出售投資損益均納入課稅所得計算，出售損益係按出售價款與投資成本差額計算；假設無其他暫時性差異存在，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。 試作： (一)作甲公司 X7 年所得稅分錄。(3 分) (二)若 X8 年初甲公司新聘會計主管，發現甲公司於 X5 年投資乙公司 20%股權後，即對乙公司具重大影響，應採權益法處理該投資。計算 X7 年底甲公司對乙公司投資採權益法應有之金額。(2 分) (三)承(二)小題，若 X7 年底甲公司結帳後更正前之財務報表部分項目列示金額如下，試計算正確之應有金額。(15 分) | 報表列示項目 | 報表列示金額 | | :--- | :--- | | (1)X7 年度稅後淨利 | $ 2,000,000 | | (2)12/31 資產總額 | 55,000,000 | | (3)12/31 負債總額 | 22,000,000 | | (4)12/31 其他權益 | 1,800,000 | | (5)12/31 保留盈餘 | 5,500,000 |
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
作甲公司 X7 年所得稅分錄。
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本題重點在於釐清「本期所得稅」與「遞延所得稅」之計算，並將所得稅分攤至其所屬之損益或其他綜合損益項目。需特別注意 FVOCI 之未實現評價損益產生之暫時性差異，其對應之遞延所得稅應認列於其他綜合損益（同源認列原則）。
小題 (二)
若 X8 年初甲公司新聘會計主管，發現甲公司於 X5 年投資乙公司 20%股權後，即對乙公司具重大影響，應採權益法處理該投資。計算 X7 年底甲公司對乙公司投資採權益法應有之金額。
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解題重點在於運用「權益法」回溯重編投資帳戶餘額。需先計算取得日之投資成本與股權淨值公允價值差異，並將其攤銷數反映於各期投資損益；最終投資餘額 = 原始成本 + 累計認列之調整後投資損益 - 累計收到之現金股利。
小題 (三)
承(二)小題，若 X7 年底甲公司結帳後更正前之財務報表部分項目列示金額如下，試計算正確之應有金額。
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本題測驗會計錯誤更正（將 FVTOCI 誤用改為權益法）對財務報表各項目的影響。解題關鍵在於先分別計算「錯誤（FVTOCI）」與「正確（權益法）」兩者在帳面餘額與遞延所得稅上的差異，最後利用會計恆等式驗證調整金額（資產變化 = 負債變化 + 權益變化），並直接加減於題目給定的更正前金額。