專技高考申論題
114年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司發生財務困難，因此於 X1 年 1 月 1 日與債權銀行協商票面金額$5,000,000 之應付票據還款計畫。該票據當初係平價發行，票面利率為 10%，每年底付息一次，尚餘 3 年之流通期間，協商日甲公司適用之市場利率為 12%。假設下列三狀況分別獨立： 狀況一：銀行同意修改合約，將票面利率由 10%降為 7%，其餘條件不變。 狀況二：甲公司支付銀行協商相關費用$20,000，銀行同意修改合約，將票面利率降為 0%，即甲公司未來 3 年均不用支付利息，其餘條件不變。 狀況三：銀行同意接受甲公司帳面價值$500,000 之設備一部，將票據本金降為$4,000,000 元，其餘條件不變。於協商日，該機器之公允價值為$600,000，已提列$300,000 之累計折舊。 試作：甲公司分別於前述三情況下： (一)作 X1 年 1 月 1 日之分錄。（4 分） (二)作 X1 年 12 月 31 日之分錄。（3 分） (三)作 X2 年 12 月 31 日之分錄。（3 分）
甲公司發生財務困難，因此於 X1 年 1 月 1 日與債權銀行協商票面金額$5,000,000 之應付票據還款計畫。該票據當初係平價發行，票面利率為 10%，每年底付息一次，尚餘 3 年之流通期間，協商日甲公司適用之市場利率為 12%。假設下列三狀況分別獨立： 狀況一：銀行同意修改合約，將票面利率由 10%降為 7%，其餘條件不變。 狀況二：甲公司支付銀行協商相關費用$20,000，銀行同意修改合約，將票面利率降為 0%，即甲公司未來 3 年均不用支付利息，其餘條件不變。 狀況三：銀行同意接受甲公司帳面價值$500,000 之設備一部，將票據本金降為$4,000,000 元，其餘條件不變。於協商日，該機器之公允價值為$600,000，已提列$300,000 之累計折舊。 試作：甲公司分別於前述三情況下： (一)作 X1 年 1 月 1 日之分錄。（4 分） (二)作 X1 年 12 月 31 日之分錄。（3 分） (三)作 X2 年 12 月 31 日之分錄。（3 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
作 X1 年 1 月 1 日之分錄。
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本題測試 IFRS 9 金融負債之修改與除列規定。首先需計算新現金流量以「原始有效利率（10%）」折現之現值，並與原帳面價值比較，判斷差異是否超過 10%（實質修改測試）。若未達 10% 為非實質修改，認列修改損益；若大於等於 10% 則視為除列原負債，並以「協商日市場利率（12%）」衡量新負債公允價值，認列清償損益。若以資產清償部分負債，應先認列資產處分損益，再就剩餘負債進行 10% 測試。
小題 (二)
作 X1 年 12 月 31 日之分錄。
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解題應先判斷債務修改是否構成「實質修改」（修改前後現金流量按原有效利率折現之現值差異是否 ≥ 10%）。若為「非實質修改」（狀況一），期末以原有效利率計算利息；若為「實質修改」（狀況二），期末以新市場利率計算利息；若是部分清償（狀況三），則針對剩餘本金依原利率計算。
小題 (三)
作 X2 年 12 月 31 日之分錄。
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面對債務協商題型，第一步必須執行「10%實質差異測試」：將修改後現金流量以『原有效利率』折現，比較與舊債務帳面價值的差異比例。若差異<10%，屬合約修改，後續以『原有效利率』攤銷；若差異≥10%，視為舊債清償與新債發行，新負債以『協商日市場利率』衡量，後續以『新市場利率』攤銷。計算 X2 年底分錄需先推導 X1 年初現值與 X1 年底帳面價值。