專技高考申論題
114年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$980,000 投資乙公司債券 2 張，甲公司考量其經營模式，對此債券投資採透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產之會計處理。該債券每張面額為$500,000，票面利率為 10%，每年底付息一次，市場之有效利率為 11%。X1 年 12 月 31 日每張乙公司債之公允價值為$487,500。甲公司於 X2 年 12 月 31 日收息後，以$491,000 處分乙公司債券一張。（不考慮預期信用減損） 試作： (一)有關此投資相關會計項目於甲公司 X1 年度之綜合損益表及 X1 年底之資產負債表應有之金額及表達方式？（4 分） (二)甲公司 X2 年度應有之相關分錄（含其他綜合損益之相關結帳分錄）。（4 分） (三)假設於 X2 年 12 月 31 日甲公司決定改變其債券投資之經營模式，故將此債券投資重分類為攤銷後成本，X3 年 1 月 1 日債券公允價值同 X2 年 12 月 31 日，請作 X3 年 1 月 1 日之債券重分類分錄。（2 分）
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$980,000 投資乙公司債券 2 張，甲公司考量其經營模式，對此債券投資採透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產之會計處理。該債券每張面額為$500,000，票面利率為 10%，每年底付息一次，市場之有效利率為 11%。X1 年 12 月 31 日每張乙公司債之公允價值為$487,500。甲公司於 X2 年 12 月 31 日收息後，以$491,000 處分乙公司債券一張。（不考慮預期信用減損） 試作： (一)有關此投資相關會計項目於甲公司 X1 年度之綜合損益表及 X1 年底之資產負債表應有之金額及表達方式？（4 分） (二)甲公司 X2 年度應有之相關分錄（含其他綜合損益之相關結帳分錄）。（4 分） (三)假設於 X2 年 12 月 31 日甲公司決定改變其債券投資之經營模式，故將此債券投資重分類為攤銷後成本，X3 年 1 月 1 日債券公允價值同 X2 年 12 月 31 日，請作 X3 年 1 月 1 日之債券重分類分錄。（2 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
有關此投資相關會計項目於甲公司 X1 年度之綜合損益表及 X1 年底之資產負債表應有之金額及表達方式？
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處理 FVOCI 債券投資，首要步驟是依「有效利息法」計算當期利息收入與期末攤銷後成本，利息收入認列於本期損益。接著將期末攤銷後成本與當期公允價值比較，差額認列為當期其他綜合損益（OCI），並累積於資產負債表之「其他權益」。
小題 (二)
甲公司 X2 年度應有之相關分錄（含其他綜合損益之相關結帳分錄）。
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本題測驗 FVOCI 債券投資之續後衡量與部分處分。解題步驟為：先按有效利率法計算 X2 年利息收入及年底攤銷後成本，再與公允價值比較決定當期 OCI 評價金額。處分時，需除列對應比例之帳面價值（含成本、折價、評價調整），認列處分損益，並務必將與該處分部分相關之累積 OCI 餘額重分類至當期損益（P&L），最後進行 OCI 結帳。
小題 (三)
假設於 X2 年 12 月 31 日甲公司決定改變其債券投資之經營模式，故將此債券投資重分類為攤銷後成本，X3 年 1 月 1 日債券公允價值同 X2 年 12 月 31 日，請作 X3 年 1 月 1 日之債券重分類分錄。
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看到債務工具重分類題型，先確認重分類日為變更經營模式後之『次一報導期間首日』（本題為 X3/1/1）。從 FVOCI 重分類為 AC 時，核心處理原則是除列公允價值，並將原累計於其他權益的未實現評價損益沖銷，使資產的帳面金額完美回復至若未曾分類為 FVOCI 前提下的『攤銷後成本』。
債務工具投資會計處理
💡 掌握 FVOCI 債券之利息計算、評價調整及重分類處理。
🔗 FVOCI 債務工具會計流程鏈
- 1 認列與利息 — 依有效利率法攤銷成本並認列利息收益。
- 2 期末評價 — 按市價調整，差額列 OCI（不影響損益）。
- 3 處分重分類 — 將 OCI 累積餘額轉出，計算實際處分損益。
- 4 模式重分類 — 若改為 AC 模式，須抵銷評價帳項回歸攤銷成本。
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🔄 延伸學習：延伸：注意重分類日應為改變經營模式後之「次一報導期間首日」。
