專技高考申論題
114年
[會計師] 審計學
第 一 題
📖 題組：
於 A 公司 X4 年財務報表查核案件中，甲會計師事務所查核團隊有如下查核結果： 1. 根據應收帳款函證抽樣結果，推估應收帳款帳載金額高估介於 200 萬元～500 萬元之間。 2. 庫存現金經全部盤點後，發現比帳載額短少 300 萬元。 3. A 公司評估不動產、廠房及設備無減損跡象；查核團隊考量外部來源資訊後，衡量未來現金流量估計，評估減損損失為 700 萬元。 查核團隊依審計準則 320 號「查核規劃及執行重大性」決定之財務報表整體重大性為 3,500 萬元，特定交易類別、科目餘額或揭露事項之重大性為 900 萬元～1,500 萬元。 試作：
於 A 公司 X4 年財務報表查核案件中，甲會計師事務所查核團隊有如下查核結果： 1. 根據應收帳款函證抽樣結果，推估應收帳款帳載金額高估介於 200 萬元～500 萬元之間。 2. 庫存現金經全部盤點後，發現比帳載額短少 300 萬元。 3. A 公司評估不動產、廠房及設備無減損跡象；查核團隊考量外部來源資訊後，衡量未來現金流量估計，評估減損損失為 700 萬元。 查核團隊依審計準則 320 號「查核規劃及執行重大性」決定之財務報表整體重大性為 3,500 萬元，特定交易類別、科目餘額或揭露事項之重大性為 900 萬元～1,500 萬元。 試作：
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
依審計準則 450 號「查核過程中所辨認不實表達之評估」規定，請說明不實表達的類別有那幾類？並說明上述查核結果分別所屬之類別。（9 分）
思路引導 VIP
看到本題應直覺聯想審計準則公報第450號「查核過程中所辨認不實表達之評估」。解題時先準確寫出不實表達的三大類別（事實、判斷、推估）之定義，再依據題目情境中的關鍵字（如：抽樣推估、全部盤點、評估估計）進行邏輯配對與涵攝說明。
小題 (二)
根據上述查核發現，彙總之不實表達金額為何？是否達到重大不實表達程度？（6 分）
思路引導 VIP
解題關鍵在於依據審計準則第 450 號，精確辨認並分類三種不實表達：「事實上」、「判斷性」及「推估」不實表達，並將其彙總。最後將彙總總額與「整體重大性」比較，個別金額與「特定重大性」比較，以得出是否達重大不實表達之結論。
小題 (三)
管理階層拒絕更正查核團隊與其溝通之查核結果與調整建議，查核人員如何因應？（5 分）
思路引導 VIP
看到管理階層拒絕更正不實表達，應直覺聯想「審計準則第450號（查核過程中所辨認不實表達之評估）」。解題邏輯分為四步：瞭解拒絕原因、加總並評估未更正不實表達的影響（量與質）、與治理單位溝通並要求更正、取得書面聲明並決定查核意見。