專技高考申論題
114年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司分別持有乙公司及丙公司 70%及 90%股權數年，並對乙公司及丙公司存在控制。乙公司持有丁公司 60%股權數年，並對丁公司存在控制。丙公司分別持有乙公司及丁公司 10%及 25%股權數年，並對丁公司具重大影響。X3 年甲、乙、丙及丁四家公司之本身淨利（尚未計入投資損益）如下： | 公司 | 甲公司 | 乙公司 | 丙公司 | 丁公司 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 本身淨利 | $270,000 | $130,000 | $80,000 | $53,000 | X3 年間發生下列內部交易： ⑴乙公司於 8 月 31 日出售房屋予丙公司，獲利$60,000。房屋尚有 5 年使用年限，直線法折舊。 ⑵丁公司銷貨予甲公司，毛利共計$18,000。年底甲公司仍持有六分之一購自丁公司之商品。 ⑶丙公司於 12 月 31 日以$95,000 買回部分甲公司發行之公司債（面額$100,000，帳面金額$102,000）。
甲公司分別持有乙公司及丙公司 70%及 90%股權數年，並對乙公司及丙公司存在控制。乙公司持有丁公司 60%股權數年，並對丁公司存在控制。丙公司分別持有乙公司及丁公司 10%及 25%股權數年，並對丁公司具重大影響。X3 年甲、乙、丙及丁四家公司之本身淨利（尚未計入投資損益）如下： | 公司 | 甲公司 | 乙公司 | 丙公司 | 丁公司 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 本身淨利 | $270,000 | $130,000 | $80,000 | $53,000 | X3 年間發生下列內部交易： ⑴乙公司於 8 月 31 日出售房屋予丙公司，獲利$60,000。房屋尚有 5 年使用年限，直線法折舊。 ⑵丁公司銷貨予甲公司，毛利共計$18,000。年底甲公司仍持有六分之一購自丁公司之商品。 ⑶丙公司於 12 月 31 日以$95,000 買回部分甲公司發行之公司債（面額$100,000，帳面金額$102,000）。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲公司及其子公司 X3 年合併綜合損益表上之⑴控制權益淨利、⑵非控制權益淨利總金額。（6 分）
思路引導 VIP
面對複雜集團持股與內部交易，首先應計算各公司『調整內部交易未實現損益後之本身淨利』。接著畫出集團持股架構圖（確認有無循環持股），由最底層子公司（丁）開始，逐層向上（丁→乙→丙→甲）推算各公司包含投資收益之『最終實現淨利』，最後依外部持股比例分配，即可求得控制權益與非控制權益淨利。
小題 (二)
按權益法，甲公司 X3 年對乙公司及丙公司分別應認列之投資收益（含集團內部交易之未實現損益）。（4 分）
思路引導 VIP
- 判斷集團持股架構：本題為複雜持股（父子孫），但無相互持股，可依「丁→乙→丙→甲」之順序，由下而上逐步計算各公司之已實現淨利。
- 處理內部交易：判定各內部交易之銷售方向與未實現損益歸屬。丁銷甲為逆流（調整丁）、乙售房屋予丙為側向（調整賣方乙）、丙買回甲公司債為推定損益（依代理理論全數歸屬發行方甲）。
複雜持股與損益分攤
💡 掌握多層次持股架構下，由下而上調整內部交易損益之程序。
🔗 複雜持股損益計算流程
- 1 調整底層子公司淨利 — 扣除未實現損益，加上已實現或推定贖回損益
- 2 依持股比例認列投資收益 — 將調整後淨利按股權比例分配給上層公司或NCI
- 3 逐層遞推至母公司 — 依序計算中間層公司及母公司之投資收益與合併損益
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🔄 延伸學習：延伸學習：若存在交叉持股，需另以聯立方程式求解各公司之真實盈餘。
