專技高考申論題
114年
[會計師] 高等會計學
第 一 題
📖 題組：
甲公司在 X1 年 7 月 1 日以現金$304,000 購入乙公司股份且取得控制權，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。在此之前甲公司並未持有乙公司之股份。收購日乙公司權益包含股本$200,000 與保留盈餘$100,000，且除未入帳之專利權外，各項可辨認資產、負債的帳面金額均等於公允價值。此項收購未產生商譽，而未入帳專利權之公允價值為$80,000，自收購日起尚有 10 年之效益期間。甲公司與乙公司之間發生下列交易： ⑴甲公司以成本加價 25%將商品出售給乙公司。X2 年間甲公司共銷售售價$625,000 之商品給乙公司，X2 年 1 月 1 日與 X2 年 12 月 31 日，乙公司存貨中，分別有$50,000 與$37,500 係向甲公司買進。 ⑵X1 年 9 月 1 日乙公司將帳面金額$100,000 之土地以$120,000 出售給甲公司，甲公司在 X2 年 5 月 1 日以$130,000 出售給第三者。 ⑶X2 年 4 月 1 日，甲公司將帳面金額$100,000 之機器設備，以$130,000 之價格出售給乙公司，該設備尚有 10 年之耐用年限，無殘值，依直線法提列折舊。 除上述交易外，母子公司間並無其他公司間交易。甲公司採權益法處理投資，X2 年甲公司全年淨利為$300,000，乙公司全年淨利為$200,000，假設淨利全年平均發生。
甲公司在 X1 年 7 月 1 日以現金$304,000 購入乙公司股份且取得控制權，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。在此之前甲公司並未持有乙公司之股份。收購日乙公司權益包含股本$200,000 與保留盈餘$100,000，且除未入帳之專利權外，各項可辨認資產、負債的帳面金額均等於公允價值。此項收購未產生商譽，而未入帳專利權之公允價值為$80,000，自收購日起尚有 10 年之效益期間。甲公司與乙公司之間發生下列交易： ⑴甲公司以成本加價 25%將商品出售給乙公司。X2 年間甲公司共銷售售價$625,000 之商品給乙公司，X2 年 1 月 1 日與 X2 年 12 月 31 日，乙公司存貨中，分別有$50,000 與$37,500 係向甲公司買進。 ⑵X1 年 9 月 1 日乙公司將帳面金額$100,000 之土地以$120,000 出售給甲公司，甲公司在 X2 年 5 月 1 日以$130,000 出售給第三者。 ⑶X2 年 4 月 1 日，甲公司將帳面金額$100,000 之機器設備，以$130,000 之價格出售給乙公司，該設備尚有 10 年之耐用年限，無殘值，依直線法提列折舊。 除上述交易外，母子公司間並無其他公司間交易。甲公司採權益法處理投資，X2 年甲公司全年淨利為$300,000，乙公司全年淨利為$200,000，假設淨利全年平均發生。
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
計算甲公司在 X1 年 7 月 1 日取得乙公司之股權比率。（2 分）
思路引導 VIP
看到這題，首先應確認收購日的被投資公司可辨認淨資產公允價值總額。接著利用「未產生商譽」此一關鍵條件，推知投資成本即等於所取得淨資產公允價值之份額，將兩者相除即可得出取得之股權比率。
小題 (二)
計算 X2 年之甲公司之投資收益、非控制權益淨利。（8 分）
思路引導 VIP
解題關鍵在於利用「未產生商譽」的條件反推甲公司持股比例。接著必須嚴格區分「順流交易」（僅影響母公司投資收益）與「逆流交易」（由母子公司按持股比例共同分攤），並注意未實現損益的遞延與後續實現（如折舊與出售給第三方）。