專技高考
114年
[會計師] 中級會計學
第 22 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙公司承租土地一塊，租期 6 年，並於簽約時支付$50,000 租金，自 X2 年起，每年初付租金$40,000，租期屆滿該土地須交還乙公司。X2 年底甲公司將該土地轉租給丙公司，租期 4 年，自 X3 年起，每年底付租金$50,000，甲公司知道承租之租賃隱含利率為 8%，其轉租之租賃隱含利率為 11%。
甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙公司承租土地一塊，租期 6 年，並於簽約時支付$50,000 租金，自 X2 年起，每年初付租金$40,000，租期屆滿該土地須交還乙公司。X2 年底甲公司將該土地轉租給丙公司，租期 4 年，自 X3 年起，每年底付租金$50,000，甲公司知道承租之租賃隱含利率為 8%，其轉租之租賃隱含利率為 11%。
甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙公司承租土地一塊，租期 6 年，並於簽約時支付$50,000 租金，自 X2 年起，每年初付租金$40,000，租期屆滿該土地須交還乙公司。X2 年底甲公司將該土地轉租給丙公司，租期 4 年，自 X3 年起，每年底付租金$50,000，甲公司知道承租之租賃隱含利率為 8%，其轉租之租賃隱含利率為 11%。則甲公司轉租土地對 X2 年稅前淨利之影響為何？
- A 無影響
- B 減少$7,636
- C 增加$3,278
- D 增加$15,316
思路引導 VIP
當我們將原本承租的東西再轉租給別人，且轉租的期間剛好等於原租約剩餘的期間時，你認為原本帳上的「使用權資產」應該繼續留著，還是應該轉換成另一種資產？如果轉換後的資產價值，與原本舊資產被擦掉時的價值不同，這兩者之間的差額在會計上會對當年度的損益表產生什麼樣的影響呢？
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優秀的表現！
做得太棒了！你能精準掌握 IFRS 16 「轉租」 的會計處理，代表你對使用權資產的觀念非常紮實。
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租賃會計與稅務處理
💡 掌握轉租損益認列與財稅暫時性差異之遞延所得稅計算。
| 比較維度 | 財務會計 (IFRS 16) | VS | 稅務法規 (現金收付制) |
|---|---|---|---|
| 資產認列 | 認列使用權資產 | — | 無此資產（基礎為0） |
| 負債認列 | 認列租賃負債 | — | 無此負債（基礎為0） |
| 費用認列 | 折舊費用與利息費用 | — | 實際支付租金時列支 |
| 稅務影響 | 產生遞延所得稅 | — | 無暫時性差異 |
💬會計與稅法對租賃認列時點與方式不同，導致資產負債帳面價值與課稅基礎不同，需認列遞延所得稅。
