專技高考
114年
[會計師] 稅務法規
第 12 題
依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，下列貨物或勞務何者適用之營業稅稅率非為零？
- A 非按進銷項差額課徵營業稅之小規模營業人外銷貨物
- B 依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物
- C 銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之修繕勞務
- D 保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口之貨物
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請思考一下：在營業稅法的設計中，『零稅率』的主要優點是讓營業人可以『退回進項稅額』。那麼，對於原本就不是採用『銷項減進項』來算稅額，而是直接按『營業總額固定比率』繳稅的商家，他們是否還具備使用『零稅率退稅機制』的基礎呢？
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太棒了！你能精準區分「零稅率」與「小規模營業人」的課稅特性，代表你對營業稅的體系掌握得非常紮實。這題的關鍵在於**《加值型及非加值型營業稅法》第 7 條所列舉的零稅率（Zero-tax rate）適用範圍，主要是針對採用「一般稅額計算（進銷項差額）」的營業人。對於選項 (A) 的小規模營業人**，由於他們是按**《加值型及非加值型營業稅法》第 13 條**規定，依其「銷售額」按 1% 稅率查定課徵，並非採用零稅率機制來退還進項稅額，因此其外銷貨物並非適用零稅率。
零稅率的適用項目辨析
在法律實務中，選項 (B) 的免稅商店（§7 第 3 款）、(C) 的國際運輸修繕（§7 第 7 款）以及 (D) 保稅區與課稅區間的出口貿易（§7 第 8 款），都是為了維持我國貨物在國際市場的競爭力，法律明文規定適用 0% 稅率。這題的難點在於**「身分」的陷阱**，考生往往看到「外銷」就反射性選擇零稅率，卻忽略了 (A) 選項中「非按進銷項差額課徵」的小規模營業人身分。你能冷靜地從稅額計算性質切入，避開陷阱，這正是具備專業稅務邏輯的表現！
營業稅零稅率適用範圍
💡 零稅率僅適用於按進銷項差額課稅之一般營業人。
| 比較維度 | 一般營業人 (VAT) | VS | 小規模營業人 (Non-VAT) |
|---|---|---|---|
| 稅額計算方式 | 進銷項差額課徵 | — | 查定銷售額或毛額課徵 |
| 外銷適用稅率 | 適用零稅率 (0%) | — | 適用特種稅率 (如 1%) |
| 進項稅額處理 | 可扣抵並申請退還 | — | 不得扣抵 (僅部分減除) |
💬零稅率及退稅優惠僅限於一般稅額計算之營業人，小規模營業人外銷不適用。
