專技高考
114年
[會計師] 高等會計學
第 1 題
下列有幾項不符合國際會計準則避險會計規範下之可規避風險？
①基準利率變動時，按攤銷後成本衡量之金融資產的公允價值變動風險
②相關信用風險貼水變動時，按攤銷後成本衡量之金融資產的公允價值變動風險
③匯率變動時，按攤銷後成本衡量之外幣金融資產的公允價值變動風險
④權益工具（一旦取得時將按公允價值處理並將公允價值之變動列報於其他綜合損益）之預期購買的現金流量風險
①基準利率變動時，按攤銷後成本衡量之金融資產的公允價值變動風險
②相關信用風險貼水變動時，按攤銷後成本衡量之金融資產的公允價值變動風險
③匯率變動時，按攤銷後成本衡量之外幣金融資產的公允價值變動風險
④權益工具（一旦取得時將按公允價值處理並將公允價值之變動列報於其他綜合損益）之預期購買的現金流量風險
- A 一項
- B 二項
- C 三項
- D 四項
思路引導 VIP
在判斷一個項目是否符合『可規避風險』時，根據 IFRS 的精神，這個風險必須對企業的財務報表（例如損益）產生實際影響。試著思考看看，如果是『按攤銷後成本衡量』的資產，它的公允價值上下起伏，會影響到企業的當期損益嗎？
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很高興看到你準確地選出了正確答案！這題考驗的是 IFRS 9 避險會計中對「被避險項目」與「可規避風險」的嚴格定義。值得注意的是，這是一道考選部公告的爭議題，最終 (A) 與 (B) 皆被認定為正確答案並給分。
避險項目的認列原則與爭議
在判斷可規避風險時，核心觀念在於該風險是否會影響企業的損益或綜合損益。以題目中「按攤銷後成本衡量之金融資產」為例，因為這類資產的公允價值變動通常不認列於損益，故其公允價值變動風險原則上不符合可規避風險。然而，避險會計的條文繁雜，針對某些特定風險或實務操作的例外解讀（例如信用風險的處理），導致實務界對各項目的認定產生分歧。這也是為什麼最終會有「一項」或「二項」不符合的爭議，選 (A) 或 (B) 都算正確。
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避險會計可規避風險
💡 被避險項目須能影響損益，方可適用避險會計。
| 比較維度 | 攤銷後成本(AC)金融資產 | VS | FVOCI權益工具預期交易 |
|---|---|---|---|
| 風險類別 | 包含利率、匯率及信用風險 | — | 公允價值變動風險 |
| 損益影響 | 變動最終會反映於損益 | — | 變動列為OCI且永不轉入損益 |
| 避險適用性 | 符合規範，可指定避險 | — | 不符合規範，不可指定避險 |
💬避險會計核心在於「損益配比」，不影響損益的項目通常不適用。
