專技高考
114年
[會計師] 高等會計學
第 11 題
臺灣甲公司持有日本乙公司 100%股權，甲公司功能性貨幣及記帳貨幣均為新臺幣，乙公司功能性貨幣及記帳貨幣分別為新臺幣及日圓。乙公司 X1 年 1 月 1 日存貨成本為日圓$150,000（購入時匯率 0.32），X1 年度進貨係分三次購入：3 月 28 日日圓$250,000（當時匯率 0.31）、7 月 2 日日圓$200,000（當時匯率 0.27）及 11 月 15 日日圓$150,000（當時匯率 0.28）。X1 年 12 月 31 日乙公司存貨成本為日圓$20,000。X1 年 1 月 1 日、X1 年 12 月 31 日及 X1 年度平均之匯率分別為 0.315、0.30 及 0.29。乙公司存貨之成本公式係採先進先出法，則 X1 年度乙公司財務報表換算為新臺幣後之銷貨成本金額為何？
- A $215,150
- B $215,900
- C $216,500
- D $219,000
思路引導 VIP
請思考一下，當一家公司的「記帳貨幣」與「功能性貨幣」不一致時，根據會計準則，我們對於存貨這類「非貨幣性項目」應該採用『現行匯率』還是『歷史匯率』來換算？再者，如果公司採用先進先出法（FIFO），那麼留在倉庫裡的期末存貨，通常是屬於比較早期還是比較晚期購入的商品呢？
外幣報表重分類與換算
💡 依功能性貨幣判斷應採用「時態法」或「現行匯率法」換算報表。
| 比較維度 | 時態法 (Remeasurement) | VS | 現行匯率法 (Translation) |
|---|---|---|---|
| 適用情境 | 功能性貨幣=母公司幣別 | — | 功能性貨幣=子公司本幣 |
| 存貨匯率 | 歷史匯率 (Historical) | — | 現行匯率 (Closing) |
| 折算差額歸屬 | 當期損益 (Net Income) | — | 其他綜合損益 (OCI) |
| 非貨幣資產 | 歷史匯率換算 | — | 現行匯率換算 |
💬時態法核心在於「重新衡量」，而非貨幣性項目（如存貨）必須維持原始成本歷史匯率。
