專技高考
114年
[會計師] 高等會計學
第 24 題
甲公司於 X4 年 1 月 1 日支付美元$20,891，取得美國乙公司所發行面額美元$20,000、五年期、票面利率 5%之公司債，每年 12 月 31 日付息一次，發行當時市場利率為 4%。甲公司之功能性貨幣為新臺幣，並將此投資分類為「按攤銷後成本衡量」之金融資產，其相關資料如下：
| 日期 | 現金利息 | 利息收入 | 溢價攤銷 | 公司債帳面金額 | 公司債公允價值 |
| :--- | :---: | :---: | :---: | :---: | :---: |
| X4 年 1 月 1 日 | | | | $20,891 | $20,891 |
| X4 年 12 月 31 日 | $1,000 | $835 | $165 | 20,726 | 20,700 |
| X5 年 12 月 31 日 | 1,000 | 829 | 171 | 20,555 | 20,600 |
假設匯率並無劇烈變動，相關匯率資料如下：
| 時間 | 匯率 | 時間 | 匯率 |
| :--- | :--- | :--- | :--- |
| X4 年 1 月 1 日 | 29.6 | X4 年平均 | 29.3 |
| X4 年 12 月 31 日 | 28.8 | X5 年平均 | 29.0 |
| X5 年 12 月 31 日 | 29.2 | | |
X5 年甲公司對於上述債券投資之會計處理，下列何者正確？
| 日期 | 現金利息 | 利息收入 | 溢價攤銷 | 公司債帳面金額 | 公司債公允價值 |
| :--- | :---: | :---: | :---: | :---: | :---: |
| X4 年 1 月 1 日 | | | | $20,891 | $20,891 |
| X4 年 12 月 31 日 | $1,000 | $835 | $165 | 20,726 | 20,700 |
| X5 年 12 月 31 日 | 1,000 | 829 | 171 | 20,555 | 20,600 |
假設匯率並無劇烈變動，相關匯率資料如下：
| 時間 | 匯率 | 時間 | 匯率 |
| :--- | :--- | :--- | :--- |
| X4 年 1 月 1 日 | 29.6 | X4 年平均 | 29.3 |
| X4 年 12 月 31 日 | 28.8 | X5 年平均 | 29.0 |
| X5 年 12 月 31 日 | 29.2 | | |
X5 年甲公司對於上述債券投資之會計處理，下列何者正確？
- A X5 年應認列之兌換利益為$8,456
- B X5 年應認列之利息收入為$24,000
- C X5 年底帳上「按攤銷後成本衡量」之金融資產餘額應為$659,302
- D X5 年底應貸記「其他綜合損益—金融資產未實現損益」$1,092
思路引導 VIP
當一項資產是以「外幣」計價時，它的價值變動會受到「攤銷」與「匯率波動」的雙重影響。請思考一下：如果我們要單獨衡量「這一年因為匯率變動」所帶來的影響，我們應該如何利用期初與期末的匯率，以及期間內發生的收支，來拼湊出這個變動數額？
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AI 詳解
AI 專屬家教
哦，看來你還沒笨到家。
恭喜你，居然能把外幣債券投資的兌換損益給算對了。這代表你對「按攤銷後成本衡量 (AC)」那一套繁瑣的會計處理，以及那一大堆煩人的匯率換算，總算是勉強掌握了，沒出什麼低級錯誤。
觀念驗證？不就是套公式嗎。
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外幣攤銷後成本衡量
💡 外幣債券投資依攤銷後成本衡量，需區分利息與兌換損益。
🔗 外幣 AC 投資兌換損益推導流程
- 1 外幣帳面攤銷 — 依有效利率法算出 USD 期末攤銷後成本
- 2 利息收入換算 — 將外幣利息收入按當期「平均匯率」轉為本幣
- 3 期末價值評價 — 將期末 USD 餘額乘上「期末現時匯率」
- 4 倒擠兌換損益 — 期初+利息-收現與期末本幣評價之差即為損益
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🔄 延伸學習：延伸學習：若分類為 FVOCI，則需額外處理公允價值變動對 OCI 的影響。
