專技普考申論題
114年
[記帳士] 會計學概要
第 一 題
📖 題組：
甲農場 1 月初以$20,000 購入蛋雞一批，並同時支付將蛋雞運送至農場之運費$500。若當日將蛋雞再立即出售，市場可接受的價格為$21,000，但須另外支付運送至市場之運費$300，以及出售成本$400。甲農場 1 月共收成放牧雞蛋 500 顆，每顆放牧雞蛋公允價值為$9、運送至市場的運費為$2、出售成本為$1。甲農場 1 月亦以$6 的價格向特約農場購入平飼雞蛋 500 顆，並支付每顆$1 的運費將其運至甲農場，每顆平飼雞蛋再運送至市場的運費加出售成本為$2；平飼雞蛋可在市場中以每顆$10 出售。 試回答下列問題：
甲農場 1 月初以$20,000 購入蛋雞一批，並同時支付將蛋雞運送至農場之運費$500。若當日將蛋雞再立即出售，市場可接受的價格為$21,000，但須另外支付運送至市場之運費$300，以及出售成本$400。甲農場 1 月共收成放牧雞蛋 500 顆，每顆放牧雞蛋公允價值為$9、運送至市場的運費為$2、出售成本為$1。甲農場 1 月亦以$6 的價格向特約農場購入平飼雞蛋 500 顆，並支付每顆$1 的運費將其運至甲農場，每顆平飼雞蛋再運送至市場的運費加出售成本為$2；平飼雞蛋可在市場中以每顆$10 出售。 試回答下列問題：
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
甲農場 1 月初購入蛋雞時，生物資產的入帳金額為何？購入蛋雞之交易對損益表的影響金額為何（請註明增加、減少，或無影響）？（6 分）
思路引導 VIP
考查生物資產之原始認列。生物資產應以「公允價值減去出售成本」衡量。公允價值等於主市場價格減去運輸費用。同時須計算購入總成本，兩者差異即為原始認列的損失或利益，進而求出對損益表的影響。
小題 (二)
甲農場 1 月份放牧雞蛋、平飼雞蛋的原始入帳金額分別為何？甲農場 1 月若將 1,000 顆雞蛋全數售出，則兩類型雞蛋對損益表的影響總金額為何（請註明增加、減少，或無影響）？（9 分）
思路引導 VIP
放牧雞蛋為農產品，收成時按「公允價值減出售成本」認列；平飼雞蛋為外購存貨，按「購入成本加必要支出」入帳。計算全數售出時，兩者分別產生的利益與費用，再加總即為對損益的總影響。
農業會計與生物資產
💡 生物資產與農產品應按公允價值減出售成本衡量。
| 比較維度 | 自產農產品 (IAS 41) | VS | 購入農產品 (IAS 2) |
|---|---|---|---|
| 入帳基準 | 收成點淨公允價值 | — | 歷史成本 (進價) |
| 進貨運費 | 列為當期費用 | — | 計入存貨成本 |
| 出售成本 | 入帳前須扣除 | — | 銷售時列為費用 |
| 損益時點 | 收成點即認列評價損益 | — | 銷售時認列銷貨毛利 |
💬自產強調公允價值衡量，購入強調交易成本累積。
