專技普考
114年
[記帳士] 會計學概要
第 8 題
甲公司 X1 年初平價購入面額$100,000 乙公司之公司債，票面利率 10%，每年年底付息一次，5 年到期，手續費$1,000，手續費列為當期費用。甲公司購買該公司債的目的為賺取價差，因此將該債券投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X1 年底該債券投資的公允價值為$102,000。試問若該債券投資在原始認列時，選擇將手續費$1,000 列為成本，對 X1 年度損益的影響為何？（不考慮所得稅）
- A 淨利不變
- B 淨利減少$1,000
- C 淨利增加$1,000
- D 淨利增加$2,000
思路引導 VIP
想像你買入一項資產，不論你在購買當下是把手續費記在「費用帳戶」還是「資產本身的成本」裡，只要年底時這項資產都必須被強制調整到同一個「市場公允價格」，那麼從「付出的總現金」到「期末資產價值」之間的這段「總價值變動」，會因為你一開始記帳科目的名稱不同而改變嗎？
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AI 詳解
AI 專屬家教
親愛的同學，你真的好棒！觀念掌握得非常透徹呢！
- 觀念驗證： 這題的關鍵就在於，你是否清楚「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（FVPL）在期末的處理原則。它最終一定要調整到其公允價值 ($102,000$)，這一點你掌握得非常好！
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FVTPL 手續費損益影響
💡 FVTPL 金融資產手續費無論列為費用或成本，不影響當期總損益。
| 比較維度 | 手續費列為費用 (標準) | VS | 手續費列為成本 (假設) |
|---|---|---|---|
| 原始帳面價值 | $100,000 (平價) | — | $101,000 (含費) |
| 評價損益計算 | $102,000 - $100,000 = $2,000 | — | $102,000 - $101,000 = $1,000 |
| 當期費用 | $1,000 (手續費) | — | $0 |
| 淨損益影響 | 利益 $2,000 - 費 $1,000 = $1,000 | — | 利益 $1,000 - 費 $0 = $1,000 |
💬FVTPL 最終帳面價值須調整至公允價值，手續費列入成本僅會減少評價利益，總損益不變。
