初等考試
115年
[會計] 會計學大意
第 20 題
有關轉列為採用公允價值模式衡量之投資性不動產，下列敘述何者錯誤？
- A 將存貨轉列為投資性不動產應認列評價損益
- B 將自用不動產轉列為投資性不動產有增值利益時，若先前無減損損失，應認列其他綜合損益
- C 將自用不動產轉列為投資性不動產有增值利益時，先前有無減損損失，其轉列對損益影響將有不同
- D 將存貨轉列為投資性不動產有增值利益時，先前有無評價損失，其轉列對損益影響將有不同
思路引導 VIP
請試著思考：當一間建設公司將原本要出售的建案（存貨）改為收租用途（投資性不動產）時，這項資產的持有目的是否發生了「本質上的根本改變」？再進一步推想，對於一個本來就要透過「出售」來實現利益的存貨，在它轉為投資用途的那一刻，將其公允價值與成本的差額一次性反映在損益表上，這與平時銷售存貨的損益邏輯是否有一致性？
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AI 詳解
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恭喜你準確掌握了國際會計準則第 40 號（IAS 40）中，關於**投資性不動產（Investment Property）**轉換的核心邏輯。這道題目非常有深度，它不僅測試轉換分錄的記憶，更在考驗考生是否能區分「存貨」與「自用不動產（不動產、廠房及設備）」轉列時，其評價變動在會計處理上的本質差異。
存貨與自用不動產轉列的損益辨析
當我們將自用不動產（PPE）轉列為公允價值模式的投資性不動產時，其會計處理準用「重估價模型」。若轉列時產生增值，必須先看過去是否曾認列過減損：若有，則在原減損範圍內認列損益（P&L）；若無，則應列為其他綜合損益（OCI）。這就是選項 (B) 與 (C) 描述的正確認知。
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