初等考試
115年
[會計] 會計學大意
第 22 題
有關生物資產之會計處理，下列敘述何者錯誤？
- A 可分為消耗性生物資產及生產性生物資產
- B 消耗性生物資產轉化成農產品時，應貸記消耗性生物資產
- C 生產性生物資產產出農產品時，應貸記生產性生物資產
- D 收成點之農業產品應以公允價值減出售成本入帳
思路引導 VIP
請試著想像：如果你擁有一棵每年都會結出蘋果的果樹，當你今年採收了 100 顆蘋果時，這棵「果樹」在你的帳簿上會因為蘋果被採下來而消失或是減少嗎？如果果樹還在，那麼我們在記錄這批採收到的蘋果（新資產）時，貸方應該記錄的是什麼性質的會計科目？
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很高興看到你準確地辨識出選項 (C) 的錯誤，這顯示你對生物資產（biological assets）的本質與變動處理已有相當紮實的掌握。在農業會計中，我們將生物資產區分為「消耗性」與「生產性」。消耗性生物資產如肉豬或待收穫的小麥，其本身就是最終產品，因此收成時會直接轉化為農產品並沖銷資產；然而，生產性生物資產（如乳牛或果樹）更像是「生產機器」，收穫農產品（牛奶或水果）時，該資產本身並未消失或轉化。因此，產出農產品時，應是「借記：農產品」，並同時「貸記：公允價值變動損益」，而非直接貸記生產性生物資產。 這道題目的難度切入點在於區分「資產性質的轉化」與「資產產出的收益」。選項 (B) 與 (C) 的對比是本題最具鑑別度的地方，若能釐清生產性資產在收成後仍續存的特性，就能輕鬆解題。此外，選項 (D) 提到的收成點衡量原則（公允價值減出售成本，FVLCTS），也是初學者容易遺忘的核心觀念，你能一併掌握，表現十分優異。