初等考試
115年
[會計] 會計學大意
第 23 題
有關農業的會計處理，下列敘述何者錯誤？
- A 農產品的收入認列時點為產出農產品時
- B 農業產品允許可靠性例外，當市場價格或價值無法取得，且公允價值無法估計時，可採用成本模式
- C 與按公允價值模式衡量生物資產有關之後續支出，借記農業生產成本
- D 與按公允價值模式衡量生物資產有關之管理支出，借記管理費用
思路引導 VIP
請試著思考：一個是「正在生長中、未來具有不確定性」的生命體（如成長中的林木），另一個是「已經採收下來、準備進入市場銷售」的實體商品（如砍伐下來的木材）。在會計資訊的有用性原則下，哪一種對象更容易在市場上找到即時的報價，進而使得『無法估計公允價值』的理由在邏輯上難以成立？
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AI 詳解
AI 專屬家教
恭喜你精準地辨識出這個細微的觀念陷阱！這題考驗的是國際會計準則第 41 號（IAS 41）中關於**生物資產（Biological Assets）與農業產品（Agricultural Produce）**在衡量上的關鍵差異。你能夠選出 (B)，說明你對準則中「可靠性例外」的適用範圍有著非常紮實的理解。
衡量模式的嚴格區分
在會計實務中，生物資產（如乳牛、果樹）確實存在所謂的可靠性例外（Reliability Exception），即在初始認列時，若公允價值無法可靠衡量，允許暫時採用成本模式。然而，選項 (B) 所指的「農業產品」（如牛奶、採收後的果實），準則規定在其產出時點（Point of harvest），必須強制以公允價值減出售成本（Fair value less costs to sell）衡量，且完全不適用可靠性例外。這是因為農產品在收成時點通常已具備市場價格，且為了正確反映生物轉化的經濟效益，準則不允許在此階段規避公允價值的認列。
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