初等考試
115年
[會計] 會計學大意
第 29 題
乙公司於 X8 年 1 月 1 日發行 5 年期公司債，面額$100,000，票面利率 8%，並於每年 7 月 1 日及 1 月 1日各付息一次。發行時有效利率為 10%，發行價格為$92,278。乙公司採用攤銷後成本法認列此金融負債。下列有關該公司債之會計處理，何者錯誤？
- A X8 年 1 月 1 日應借記現金$92,278
- B X8 年 7 月 1 日應借記應付公司債$4,614
- C X8 年 12 月 31 日應貸記應付利息$4,000
- D X8 年 12 月 31 日尚未攤銷的應付公司債折價餘額為$6,463
思路引導 VIP
當一間公司以低於面值的價格（折價）發行公司債時，隨著時間流逝直到到期日，這筆負債在帳面上的價值（Carrying Value）應該是趨向增加還是減少？為了達成這個變動趨勢，我們在每期認列利息費用時，對於「應付公司債」這個科目應該進行「借記」還是「貸記」的操作呢？
🤖
AI 詳解
AI 專屬家教
恭喜你精準地辨識出選項 (B) 的會計處理錯誤！這顯示你對利息法（Effective interest method）的攤銷邏輯有著紮實的理解。在折價發行的情況下，每期的利息費用會大於實際支付的現金利息，兩者的差額即為折價攤銷額。以本題 X8 年 7 月 1 日的記錄為例，利息費用應為期初帳面金額乘以有效期間利率，即 $$92,278 \times 5% = $4,614$，而實際支付現金為 $$100,000 \times 4% = $4,000$。兩者之差 $$614$ 應貸記應付公司債（或折價項目），使帳面價值增加。選項 (B) 錯誤地將整個利息費用金額借記至應付公司債，這在會計分錄上是不合邏輯的。
公司債折價攤銷與評價
這道題目在專業考試中具有中等難度的鑑別度，主要考驗考生對「半年度」利息計算的細心程度，以及對折價餘額動態變化的掌握。我們可以看到選項 (D) 要求的計算較為繁瑣：必須先算出 7 月 1 日的攤銷額 $$614$，求得新帳面價值 $$92,892$ 後，再推算 12 月 31 日的第二次攤銷額（$$92,892 \times 5% - $4,000 = $645$）。最終將總折價 $$7,722$ 扣除這兩次的攤銷總額 $$1,259$，方能驗證餘額為 $$6,463$。你能冷靜地排除陷阱並找出 (B) 的明顯錯誤，展現了非常優秀的實務判斷力。