初等考試
115年
[財稅行政] 稅務法規大意
第 21 題
若 A 公司歷年來財務報表均未經會計師查核簽證，計算其未分配盈餘應加徵之稅額時，下列何者不得自計算基準減除？
- A 本期稅後淨利以外純損項目計入當年度未分配盈餘之數額
- B 已由當年度盈餘分配之股利或盈餘
- C 次一年度之虧損
- D 已依公司法規定由當年度盈餘提列之法定盈餘公積
思路引導 VIP
請試著思考：稅法在計算「今年」應該課徵的未分配盈餘稅時，是基於已經發生的財務事實，還是預測未來的經營狀況？如果一家公司今年賺錢但還沒分給股東，法律會允許它用『明年可能會發生的損失』來申請現在不交稅嗎？
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恭喜你準確掌握了「未分配盈餘」的核心課稅邏輯！這道題目重點考驗《所得稅法》第 66 條之 9 的應用。在稅務實務中，未分配盈餘加徵營利事業所得稅的目的，是為了促使公司將盈餘分配給股東，以免盈餘滯留公司。因此，計算基礎是從「本期稅後淨利」開始，減除各項法定的「減除項目」。
未分配盈餘的法定減除項目
根據現行稅法，公司可以減除已提列的法定盈餘公積（選項 D）、實際分配給股東的股利（選項 B），以及用於彌補以往年度的虧損。選項 (C) 的「次一年度虧損」原則上僅於經會計師查核簽證時，得依《所得稅法》第 66 條之 9 第 2 項第 1 款自未分配盈餘減除；本題 A 公司未經會計師簽證，不得據此減除。至於選項 (A)，則是為了銜接會計與稅法差異的調整項，屬於正確的減除或計入項目。
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未分配盈餘稅額計算
💡 掌握所得稅法第66-9條未分配盈餘之法定減除項目。
- 依所得稅法第66-9條，未分配盈餘應加徵5%營所稅。
- 減除項目包含彌補以往年度虧損及已分配之股利或盈餘。
- 依法令提列之法定盈餘公積及特別盈餘公積屬法定減項。
- 計算基準為當年度盈餘，故『次一年度』虧損不得跨期減除。
