初等考試
115年
[財稅行政] 稅務法規大意
第 37 題
下列何者之營業稅稅率為零？
- A 出售之土地
- B 與外銷有關之勞務
- C 供近海漁業使用之漁船
- D 依法應課徵證券交易稅之證券
思路引導 VIP
當政府希望提升國家產品在國際市場上的競爭力時，為了避免讓國內的稅負轉嫁到售價上，導致外國買家因為價格過高而不願購買，你認為法律應該如何設計，才能讓這項交易在出口時「完全不帶有任何先前累積的稅負負擔」？
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恭喜你精準掌握了營業稅法中「零稅率」與「免稅」這組最容易混淆的關鍵概念！在《加值型及非加值型營業稅法》（以下簡稱本法）的法律架構下，**零稅率（Zero-rating）**的主要目的是為了鼓勵外銷，確保商品或勞務以完全不含稅的價格進入國際市場競爭。根據本法第 7 條第 2 款，與外銷有關之勞務，其營業稅稅率確實為零，這不僅能讓銷項稅額為零，更能讓營業人申請退還進項稅額，達到完全去稅的效果。
零稅率與免稅的法規差異
這道題目具備極佳的鑑別度，難度切入點在於區分「稅率為零」與「免稅」的法律效果。選項 (A) 出售土地、(C) 近海漁船及 (D) 證券交易，雖然在交易時都不需繳納營業稅，但在法理上它們屬於本法第 8 條規定的免稅（Exemption）。免稅雖然在該階段不徵稅，但其購進貨物或勞務時所支付的進項稅額無法扣抵或退還，這與選項 (B) 所具備的政策性獎勵性質截然不同。你能正確判斷出 (B)，顯示你對租稅法規中「國際貿易中立性」的實務運作有相當深刻的理解。