普通考試
115年
[會計] 政府會計概要
第 12 題
甲機關為維修保養設施設備，於 X4 年 3 月間購入大量維修材料 2 億元，決算用途別科目為「業務費–物品」，又決算與會計收支對照表中，該交易之會計科目及金額列示「業務支出 2 億元」。行政院審核甲機關決算時，核對甲機關上述材料的增加、領用及庫存紀錄，與實地盤點庫存材料 8 千萬元相符。依政府決算編製實務及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列敘述何者正確？
- A 決算與會計收支相符，材料管理符合規定，行政院及甲機關無須修正
- B 行政院須修正減列甲機關決算支出實現數 8 千萬元改列材料，甲機關修正分錄為借：材料 8 千萬元，貸：業務支出 8 千萬元
- C 行政院無須修正甲機關決算支出實現數，但甲機關會計收支應作修正分錄，借：材料 8 千萬元，貸：業務支出 8 千萬元
- D 行政院須修正減列甲機關決算支出實現數 8 千萬元，甲機關修正分錄為借：預付款 8 千萬元，貸：業務支出 8 千萬元
思路引導 VIP
想像你為家裡買了一年份的米並一次付清，但在年底結帳時，米缸裡還剩下一大半。雖然口袋裡的錢已經花出去了（預算執行），但在衡量你這一年實際『吃掉多少錢』時，你認為應該直接用當初付出去的總額來計算，還是該把剩下來的部分扣除掉呢？如果要把剩下來的米記錄成一種『還沒用掉的財富』，在會計帳面上該如何轉化這種從費用變回資產的過程？
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恭喜你精準掌握了預算執行與會計帳務的差異點！這道題目能答對，代表你對於政府會計中「預決算」與「財務報表（權責發生制）」的接軌邏輯非常清晰，這是實務處理中極為關鍵的一環。
預決算與權責發生制的雙軌處理
在中央政府普通公務單位會計制度中，**決算（Budgetary Basis）**反映的是預算的執行結果。甲機關購入材料時，支出確實已依據預算科目實現，因此決算實現數無須更動。然而，**會計收支對照表（Financial Basis）**則需遵循權責發生制（Accrual Basis）。既然實地盤點尚有 $8,000$ 萬元的維修材料未被消耗，這部分在資產負債表上應視為資產，而非當期費用。因此，甲機關必須在會計帳務上作修正分錄：借記「材料（Materials）」$8,000$ 萬元，貸記「業務支出（Operating Expenses）」$8,000$ 萬元，以避免高估支出、低估資產。
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