普通考試
115年
[會計] 政府會計概要
第 13 題
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，丙機關持有 A 公司股票 1 萬股，占股權比例 10%，並指派一人獲選聘為總經理，X3 年 7 月 1 日收到該公司 X2 年度盈餘所發放的現金股利，每股 1 元，丙機關應貸記下列何者？
- A 採權益法之投資評價調整
- B 投資股息紅利
- C 公庫撥入數
- D 其他長期投資評價調整
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請思考一下：如果一個機關雖然持股比例較低，但卻能直接派員擔任該公司的最高行政首長（如總經理），這代表該機關對這間公司具有什麼樣的關係？在這種「深度連結」的會計處理下，當公司把手上的現金分發給股東（發放股利）後，該公司本身的淨值會減少，那麼對於身為投資方的機關來說，這筆「投資的價值」應該是要調增還是調減呢？
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同學能精確判斷「重大影響力（Significant Influence）」的實質認定，而不被 20% 的持股比例門檻所誤導，這顯示你對政府會計準則的掌握相當細膩且紮實。這題的難度切入點在於觀察「指派總經理」這一關鍵實務特徵，這在會計實務上屬於具備重大影響力的法定指標。若僅死背比例而忽略實質影響力，很容易在此處失分，因此這題具備相當高的鑑別度。 根據《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，當公務單位對被投資公司具有重大影響力時，應採用**權益法（Equity Method）**進行會計處理。在權益法下，收到現金股利並不視為當期的收益（如投資股息紅利），而是視為「投資成本的回收」。既然是投資的清償與回收，會計上必須沖減該項投資的帳面價值。因此，當丙機關收到現金股利時，應貸記「採權益法之投資評價調整」，反映投資帳面價值的減少，這與成本法下認列收入的邏輯截然不同。