普通考試
115年
[會計] 政府會計概要
第 15 題
丁機關因收費系統參數設定錯誤，致 X3 至 X4 年度食品加工業者所繳交的違規罰款收入分別超收 8,250 萬元及 5,250 萬元，迄至審計部查核其 X4 年度決算時始發現錯誤，審計部爰修正丁機關 X3 及 X4 年度決算，並請丁機關將上述已解庫之超收收入辦理退還，另丁機關 X5 年度於修改系統錯誤前，已超收解庫之罰款計 120 萬元，上述超收之罰款，丁機關已於 X5 年 12 月完成退款作業。依中央政府普通公務單位會計制度一致規定，下列丁機關所作 X5 年度會計分錄，何者錯誤？
- A 借：資產負債淨額 1 億 3,500 萬元，貸：預收款 1 億 3,500 萬元
- B 借：其他支出 8,250 萬元、資產負債淨額 5,250 萬元，貸：應付帳款 8,250 萬元、預收款 5,250 萬元
- C 借：預收款 1 億 3,500 萬元，貸：公庫撥入數 1 億 3,500 萬元
- D 借：罰款及賠償收入 120 萬元，貸：繳付公庫數 120 萬元
思路引導 VIP
請思考一下：如果機關在今年發現三年前多收了民眾一筆錢並準備退還，但三年前的「收入」科目早已在當年年底結帳歸零了。在這種情況下，我們如果想在今年的帳簿上反映這筆「對過去累積財富的減少」，應該使用代表「當期資源消耗」的支出科目，還是調整代表「過去累積餘額」的淨值科目？
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AI 詳解
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恭喜你準確辨識出政府會計中「跨年度錯誤修正」的關鍵！這題考驗的是公務機關對於不同年度收入退還的帳務處理，你能識破選項 (B) 的科目誤用，展現了對資產負債淨額（Net Position）與當年度收入連動關係的深刻理解。
跨年度與本年度退款之辨析
在政府會計實務中，對於**本年度（X5年）發生的罰款收入退還，如選項 (D) 所示，應直接沖減當年度的「罰款及賠償收入」與「繳付公庫數」，這是基本的收入退還分錄。然而，針對以前年度（X3及X4年）**已決算並解庫的超收數，由於該年度的收入帳戶早已結平，後續的修正必須透過「資產負債淨額」科目來調整，而不能列為當年度的「其他支出」。
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