普通考試
115年
[會計] 會計學概要
第 13 題
甲公司於 X1 年 1 月 1 日按公允價值買入乙公司所發行之 5 年期公司債，面額$2,000,000，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息，當時市場利率為 6%。甲公司持有該債券之目的，乃以收取合約現金流量及出售之管理經營模式。則甲公司應將此金融資產分類為何？
- A 按攤銷後成本衡量之金融資產
- B 透過損益按公允價值衡量之金融資產
- C 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且屬不可重分類至損益項目
- D 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且屬後續可能重分類至損益項目
思路引導 VIP
假設有一間公司買入一項金融工具，除了平時領取固定的利息外，他們也打算在市場行情好時隨時將其賣出以獲取資本利得。在這種「進可攻、退可守」的雙重管理意圖下，會計準則會希望將這種公允價值的波動暫時存放在資產負債表的哪個角落，而非直接衝擊損益表？此外，若這項工具最終真的賣掉了，那些暫存的價值變動最後應該消失在空氣中，還是應該反映在最終結算的損益裡？
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AI 詳解
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很高興看到你準確地判斷出這項金融資產的歸類。這題的核心在於測試你對 IFRS 9「金融工具」 分類準則的理解，特別是「經營模式」與「合約現金流量特性（SPPI）」這兩大判斷支柱。你能夠在題目眾多資訊中，精準鎖定「收取合約現金流量及出售」這一關鍵字眼，這正是會計學中區分資產類別最重要的一步。
經營模式與重分類特性
由於甲公司持有該債券的目的是為了「收取現金流量」與「出售」兼顧，這在國際會計準則中屬於典型的 透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI） 之經營模式。此外，針對債務工具（如本題的公司債），其公允價值變動計入其他綜合損益（OCI）後，當未來資產出售時，原先累積在 OCI 的損益是**可以重分類（Recycling）**至當期損益的。這與選取 FVOCI 的權益工具（股票）有本質上的不同，後者通常不可重分類。
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