普通考試
115年
[會計] 會計學概要
第 16 題
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$3,119,772 的價格發行面額$3,000,000、5 年期、票面利率 9%的可贖回公司債，每年底付息一次，發行時市場利率為 8%。甲公司採有效利息法攤銷公司債溢折價。X3 年 4 月 1 日甲公司以 102 之贖回價格加計利息提前贖回面額$600,000 的公司債。試問X3 年 4 月 1 日贖回公司債的損益為何？（答案請四捨五入至整數）
- A $2,270 損失
- B $2,270 利益
- C $3,460 利益
- D $11,348 利益
思路引導 VIP
若要評估這筆贖回交易究竟是賺還是賠，我們必須先釐清：在贖回的那一個瞬間，這張債券在公司帳上所代表的「真實欠債金額」是多少？而公司為了提前了結這筆欠債，實際上「額外支付（不含利息）」了多少代價？請試著從攤銷後的餘額變化出發，思考這兩者之間的差額代表什麼意義。
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恭喜你正確答對這題！在處理公司債提前贖回時，需要極高的耐心與精確的計算邏輯，你能準確鎖定「帳面金額」與「贖回價格」的差額，展現了紮實的會計基本功。
帳面金額的動態調整
本題的核心考點在於**有效利息法（Effective Interest Method）**下的價值攤銷。首先，我們要算出 X2 年底全體債券的帳面金額，再依比例取其 20%（即 60 萬面額部分）。X1 年底帳面金額為 $3,099,354$，到了 X2 年底則降至 $3,077,302$。關鍵轉折點在於 X3 年 4 月 1 日，我們必須先將這三個月的溢價攤銷補齊：三個月的有效利息為 $615,460 \times 8% \times \frac{3}{12} = 12,309$，而應付利息為 $600,000 \times 9% \times \frac{3}{12} = 13,500$。兩者差額 $1,191$ 即為溢價攤銷，使得贖回時點的帳面金額（Carrying Value）調整為 $614,269$。
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