普通考試
115年
[會計] 會計學概要
第 7 題
甲公司於多年前購入機器設備一部，X2 年 12 月 31 日該機器設備之帳面金額為$410,000，估計剩餘耐用年限 3 年，殘值$50,000。因其使用方式發生重大改變，對公司產生不利影響，經減損測試後甲公司於 X2 年度帳上認列減損損失$150,000。該機器曾辦理資產重估，X2 年 12月 31 日其他權益中尚有屬於該機器設備之未實現重估增值$20,000。試問 X2 年 12 月 31 日該機器設備之可回收金額為何？
- A $190,000
- B $210,000
- C $240,000
- D $260,000
思路引導 VIP
想像一下，如果你有一台機器，價值雖然下跌了，但你手邊正好存有一筆這台機器以前「增值」時留下的準備金（公積）。在會計穩健原則下，當你要向股東報告這台機器的「損失」時，是應該直接報告下跌的總額，還是應該先用這筆準備金抵銷掉一部分的跌價後，再報告剩下的餘額呢？如果你能釐清這筆準備金與最終報告損失之間的先後順序，就能推導出機器真正的剩餘價值了。
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同學好！你能精準避開題目佈下的陷阱並選出正確答案，代表你對**資產減損（Impairment of Assets）與重估價模式（Revaluation Model）**的整合會計處理已有相當扎實的理解。
重估價模式下的減損處理
在本題中，最關鍵的觀念在於「減損損失」的認列順序。根據國際會計準則第 36 號（IAS 36），若資產先前曾辦理重估價且尚有其他權益——未實現重估增值（Revaluation Surplus），當發生減損時，該項價值減損必須先沖抵原有的重估增值，剩餘不足的部分才能認列為當期損益中的「減損損失」。
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