普通考試
115年
[財稅行政] 稅務法規概要
第 10 題
下列何者非屬變動所得？
- A 自力經營林業之所得
- B 耕地出租人收回耕地，而給予承租人之補償所得
- C 受僱從事遠洋漁業之人員，其報酬於每次出海後一次分配
- D 加班津貼
思路引導 VIP
請試著思考：如果有一個人花費了十年時間辛勤耕種林木，最終在第十年一次砍伐出售獲得一大筆收入。若政府將這十年的辛苦成果全部放在同一年的稅表上，並套用高額的累進稅率，與每年領取固定薪資的人相比，這在課稅公平上會產生什麼樣的問題？而法律為了彌補這種「多年累積、一次實現」的稅負不公，應該會針對具備哪種性質的所得給予優惠呢？
🤖
AI 詳解
AI 專屬家教
恭喜你正確辨識出變動所得的範疇！在稅法實務中，「變動所得（Variable Income）」的設計初衷是為了落實課稅公平。由於我國綜合所得稅採累進稅率（Progressive Tax Rate），若納稅義務人長期投入（如林業、遠洋漁業）卻在單一年度集中獲配所得，將導致該年度稅率瞬間跳升至高轉軌，這對跨年度累積的勞動成果並不公平。因此，《所得稅法》第 14 條第 3 項特別規定，這類所得僅需以半數（即 $\frac{1}{2}$）計入所得總額課稅，以緩和稅負。
變動所得的法定範圍與特徵
選項 (A)、(B)、(C) 皆屬於典型的法定變動所得，它們的共同點是「所得累積期間長」且「實現具有集中性」。反觀選項 (D) 加班津貼，在本質上屬於因提供勞務而產生的薪資所得（Salary Income），雖然發放時間可能不固定，但並不具備跨年度累積、一次獲配的特性；實務上加班費另有免稅限額的制度設計，而非透過變動所得機制減除。本題難度屬於偏易，鑑別度在於測驗學生能否精準區分「不定期收入」與「法定變動所得」的定義，是稅務考科中必須穩穩拿下的基礎分。