高等考試
115年
[會計] 中級會計學
第 13 題
甲公司於 X4 年初向乙公司租用 100 坪辦公室，租期 5 年，每年租賃給付為$1,200,000，年底
支付，甲公司不知道租賃隱含利率，其增額借款利率為 5%，甲公司採直線法折舊。X6 年 1
月 1 日甲公司將該 100 坪辦公室剩餘 3 年租期轉租給丙公司，每年租賃給付為$1,500,000，年
底支付。甲公司以轉租時該使用權資產之公允價值計算，決定該轉租之租賃隱含利率為 6%。
試問有關該租賃及轉租處理對甲公司 X6 年度稅前淨利之影響為何？
（P_{3, 5%}= 2.72325；p_{3, 5%}= 0.86384；P_{3, 6%}= 2.67301；p_{3, 6%}=0.83962；P_{5, 5%}= 4.32948；p_{5, 5%}= 0.78353）
支付，甲公司不知道租賃隱含利率，其增額借款利率為 5%，甲公司採直線法折舊。X6 年 1
月 1 日甲公司將該 100 坪辦公室剩餘 3 年租期轉租給丙公司，每年租賃給付為$1,500,000，年
底支付。甲公司以轉租時該使用權資產之公允價值計算，決定該轉租之租賃隱含利率為 6%。
試問有關該租賃及轉租處理對甲公司 X6 年度稅前淨利之影響為何？
（P_{3, 5%}= 2.72325；p_{3, 5%}= 0.86384；P_{3, 6%}= 2.67301；p_{3, 6%}=0.83962；P_{5, 5%}= 4.32948；p_{5, 5%}= 0.78353）
- A 增加$77,176
- B 增加$741,615
- C 增加$892,289
- D 增加$969,465
思路引導 VIP
請思考：當甲公司身為中間人，將已經租進來的辦公室「剩餘所有使用期間」都轉租給別人時，甲公司原本帳上用來代表「使用這間辦公室權利」的那個資產項目，性質上產生了什麼變化？它還應該留在甲公司的資產負債表上嗎？
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AI 詳解
AI 專屬家教
恭喜你準確掌握了 IFRS 16「租賃」 中最為複雜的轉租會計處理！這題你能答對，代表你對原租賃（主約）與轉租合約（副約）之間的權利義務轉換有極佳的邏輯感。
轉租分類與處分損益之判定
當甲公司將「剩餘租期」全部轉租給丙公司時，應以「使用權資產（ROU Asset）」為基礎評估轉租分類。由於轉租期限涵蓋了主約剩餘的所有期間，這屬於融資租賃。因此，甲公司在 X6 年初必須處分掉原本的使用權資產，並認列租賃應收款（Net investment in sublease）。計算處分損益時，應以租賃收款額按 6% 折現之現值 $$4,009,515$（即 $$1,500,000 \times 2.67301$）減去當日使用權資產帳面金額 $$3,117,226$（$$5,195,376 \times 3/5$），產生轉租利益 $$892,289$。
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