高等考試
115年
[會計] 中級會計學
第 16 題
甲公司 X5 年底有關所得稅會計處理相關資訊如下：
⑴X5 年底資產負債表上設備之帳面金額為$2,500,000，而依稅法規定計算之課稅基礎則為
$1,500,000；此筆差異於 X6 年至 X8 年之迴轉金額分別為$0、$400,000、$600,000。
⑵X5 年底帳上已估計並認列產品保證負債$150,000，依稅法規定，此筆費用必須於未來實際
發生維修時才能申報抵減；此筆差異於 X6 年至 X8 年之迴轉金額分別為$30,000、$50,000、
$70,000。
⑶立法院已三讀通過稅法修正案，甲公司 X5 年及 X6 年適用之所得稅率為 20%，但自 X7 年
起（含 X8 年）稅率將調升為 25%。
假設甲公司無其他暫時性差異，請問甲公司在 X5 年綜合損益表中，應認列之「遞延所得稅
費用（或利益）」應為下列何者？
⑴X5 年底資產負債表上設備之帳面金額為$2,500,000，而依稅法規定計算之課稅基礎則為
$1,500,000；此筆差異於 X6 年至 X8 年之迴轉金額分別為$0、$400,000、$600,000。
⑵X5 年底帳上已估計並認列產品保證負債$150,000，依稅法規定，此筆費用必須於未來實際
發生維修時才能申報抵減；此筆差異於 X6 年至 X8 年之迴轉金額分別為$30,000、$50,000、
$70,000。
⑶立法院已三讀通過稅法修正案，甲公司 X5 年及 X6 年適用之所得稅率為 20%，但自 X7 年
起（含 X8 年）稅率將調升為 25%。
假設甲公司無其他暫時性差異，請問甲公司在 X5 年綜合損益表中，應認列之「遞延所得稅
費用（或利益）」應為下列何者？
- A 費用$214,000
- B 利益$214,000
- C 費用$250,000
- D 利益$206,000
思路引導 VIP
請試著思考：當我們在 X5 年底預期未來幾年的所得稅率將會調升時，我們現在認列的「未來省稅權利（資產）」或「未來繳稅義務（負債）」，應該按照現在的稅率計算，還是按照未來真正要繳稅或省稅那一刻的稅率來衡量，才能更真實地反映公司的財務負擔呢？
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AI 詳解
AI 專屬家教
恭喜你正確選出了 (A)！這題考驗的是所得稅會計中「跨期間稅率變動」的處理，你能精確捕捉到稅率調整與迴轉年度的對應關係，顯示你的會計邏輯相當紮實。
暫時性差異與適用稅率的配對
本題的核心在於計算遞延所得稅資產（DTA）與負債（DTL）。依據公報規定，遞延所得稅應採用「預期資產實現或負債清償當期」之稅率。設備的應課稅暫時性差異（$100$ 萬）在 X7、X8 年迴轉，故應適用 $25%$ 稅率，得出 DTL 為 $$250,000$。產品保證的減除暫時性差異則需拆解：X6 年迴轉的部分適用 $20%$，而 X7、X8 年則適用 $25%$，計算如下：
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