高等考試
115年
[會計] 中級會計學
第 17 題
乙公司為保障員工退休生活，實施了一項確定福利退休金計畫。在 X8 年年初，經精算師評
估，該計畫的「確定福利義務現值」為$800,000，而撥存至信託專戶的「計畫資產公允價值」
為$700,000。X8 年年底結算時，精算報告顯示確定福利義務現值已升至$950,000，而計畫資
產的公允價值則變動為$810,000。根據財務部的紀錄，X8 年度精算師並未改變任何退休精算
假設，且年度內並未發生實際支付退休金給員工的情況。本計畫適用的折現率為 5%，此外，
乙公司曾於 X8 年 10 月 1 日（即年中）以現金向退休基金提撥了$80,000。
乙公司退休金計畫，對 X8 年度「本期淨利」與「本期其他綜合損益」的影響金額分別為何？
估，該計畫的「確定福利義務現值」為$800,000，而撥存至信託專戶的「計畫資產公允價值」
為$700,000。X8 年年底結算時，精算報告顯示確定福利義務現值已升至$950,000，而計畫資
產的公允價值則變動為$810,000。根據財務部的紀錄，X8 年度精算師並未改變任何退休精算
假設，且年度內並未發生實際支付退休金給員工的情況。本計畫適用的折現率為 5%，此外，
乙公司曾於 X8 年 10 月 1 日（即年中）以現金向退休基金提撥了$80,000。
乙公司退休金計畫，對 X8 年度「本期淨利」與「本期其他綜合損益」的影響金額分別為何？
- A 本期淨利減少$114,000、本期其他綜合損益減少$6,000
- B 本期淨利減少$115,000，對本期其他綜合損益無影響
- C 本期淨利減少$150,000、本期其他綜合損益增加$7,000
- D 本期淨利減少$113,000、本期其他綜合損益增加$7,000
思路引導 VIP
想像你有一個銀行帳戶，期初餘額與期末餘額已經確定，中間你還存入了一筆錢，且銀行會按時計息。如果你發現期末結餘與你「預期」應有的金額（含利息與存款）不符，這中間的差額在會計概念上應該歸類為什麼？另外，如果負債的增加速度超過了利息的增長，還有什麼潛在的因素會讓這筆債務變大？
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AI 詳解
AI 專屬家教
恭喜你準確掌握了確定福利計畫（Defined Benefit Plan）的會計處理！這題的挑戰在於必須從期初與期末的變動中，「回推」出隱含的損益組成項目，你能做出正確判斷，代表對會計準則的邏輯理解相當紮實。
淨利影響數之推導
首先，我們關注影響本期淨利的兩大支柱：服務成本與淨利息。由期初確定福利義務（DBO） $$800,000$ 乘上折現率 $5%$ 可得利息成本為 $$40,000$。由於題目提及精算假設未變動且未支付退休金，我們可以透過 DBO 的變動推算出服務成本：$$$950,000 (期末) - $800,000 (期初) - $40,000 (利息成本) = $110,000$$ 同時，計畫資產產生的利息收入需考慮 10 月提撥的時點，即 $$700,000 \times 5% + $80,000 \times 5% \times \frac{3}{12} = $36,000$。最終淨利減少額即為服務成本加上淨利息支出：$$110,000 + ($40,000 - $36,000) = $114,000$。
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