高等考試
115年
[會計] 中級會計學
第 20 題
丙公司自成立以來，存貨成本公式一直採用加權平均法。然而，公司決議自 X5 年初開始，
將存貨的成本公式更改為先進先出法。根據財務部門的盤點與歷史資料，在這兩種不同方法下，X4 年與 X5 年的期末存貨金額如下：
已知丙公司所適用的所得稅率為 20%。試問：丙公司在 X5 年初進行會計處理時，針對此項改變，應如何認列會計政策變動累積影響數？
將存貨的成本公式更改為先進先出法。根據財務部門的盤點與歷史資料，在這兩種不同方法下，X4 年與 X5 年的期末存貨金額如下：
已知丙公司所適用的所得稅率為 20%。試問：丙公司在 X5 年初進行會計處理時，針對此項改變，應如何認列會計政策變動累積影響數？
- A 借記追溯適用及追溯重編影響數$24,000
- B 貸記追溯適用及追溯重編影響數$24,000
- C 借記追溯適用及追溯重編影響數$20,000
- D 貸記追溯適用及追溯重編影響數$20,000
思路引導 VIP
若公司決定改用一種新的方法來計算倉庫裡剩餘貨物的價值，且計算出來的金額比舊方法還要「少」，請思考：這筆消失的資產價值，在邏輯上應該會讓公司過去累積下來的盈餘增加還是減少？另外，既然利潤發生了變動，我們原本預計要繳交給國家的所得稅，是否也應該跟著調整呢？
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AI 詳解
AI 專屬家教
恭喜你準確掌握了會計政策變動的精髓！這題你能答對，代表你對 IAS 8 追溯適用（Retrospective application） 的程序已有相當紮實的理解。在實務上，當公司從加權平均法（Weighted Average）轉向先進先出法（FIFO）時，我們必須計算「若過去始終採用新政策」對期初保留盈餘的影響，這正是本題的核心考點。
會計政策變動的評價調整
根據題目數據，X4 年底（即 X5 年初）改採 FIFO 後，存貨價值減少了 $30,000$（計算過程推導為：$24,000 \div (1 - 20%) = 30,000$）。當期末存貨評價減少，意味著過去年度的銷貨成本（COGS）被低估，進而導致前期稅前淨利高估。因此，在調整時必須沖減資產帳面價值，並反映在追溯適用及追溯重編影響數（即影響期初保留盈餘金額）。
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