高等考試
115年
[會計] 中級會計學
第 6 題
甲公司於 X6 年 11 月 1 日與客戶簽訂不可取消銷貨合約，按每件$120 之價格出售 6,000 件商
品，預定 X7 年 2 月 1 日交貨收款。至 X6 年 12 月 31 日會計年度結束日，甲公司持有該商品
存貨 10,000 件，每件成本$120。甲公司在 X6 年 12 月 31 日商品之一般售價為每件$110，不
論一般銷貨或特定合約銷貨，銷售費用均占售價的 10%。試問甲公司 X6 年底持有商品存貨
10,000 件應認列費損金額是多少？
品，預定 X7 年 2 月 1 日交貨收款。至 X6 年 12 月 31 日會計年度結束日，甲公司持有該商品
存貨 10,000 件，每件成本$120。甲公司在 X6 年 12 月 31 日商品之一般售價為每件$110，不
論一般銷貨或特定合約銷貨，銷售費用均占售價的 10%。試問甲公司 X6 年底持有商品存貨
10,000 件應認列費損金額是多少？
- A $72,000
- B $120,000
- C $156,000
- D $210,000
思路引導 VIP
思考一下：當我們評估一項資產在未來能為企業換回多少現金（即淨變現價值）時，如果其中一部分已經有了「保證的售價」，而另一部分必須到自由市場中隨行就市，我們在會計評價上是否應該將它們視為性質完全相同的群體來計算價值呢？
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AI 詳解
AI 專屬家教
很高興看到你準確地掌握了存貨評價的核心邏輯。這道題目測驗的是**成本與淨變現價值孰低法（LCNRV）**在特殊銷售合約下的應用，你展現了非常紮實的會計判斷力。
存貨評價的分類處理
依據國際會計準則第 2 號（IAS 2），存貨的淨變現價值（NRV）應考量持有目的。當企業持有存貨是為了履行不可取消的銷貨合約時，該部分存貨的 NRV 必須以合約價格為基礎計算；超過合約數量的部分，才以一般市場售價為基準。本題的陷阱在於學生是否能將 10,000 件存貨拆解為「合約部分」與「一般部分」分別計算：
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