高等考試
115年
[會計] 中級會計學
第 7 題
甲公司於 X5 年 12 月 31 日開立一張票據向乙銀行借款$2,000,000，票面利率 12%，每年年底
支付利息，X8 年 12 月 31 日到期，有效利率 12%。X6 年甲公司面臨財務危機，在支付 X6
年利息$240,000 之後，與乙銀行簽訂債務整理協議。雙方於 X6 年 12 月 31 日同意按下列條
件處理：⑴將債務$2,000,000 降為$1,600,000；⑵到期日由 X8 年 12 月 31 日延長至 X9 年 12
月 31 日；⑶利率由原來 12%降為 6%；⑷利息每年年底支付；⑸甲公司支付乙銀行債務協商
費用$50,000。假設債務整理當時有效利率為 10%，則甲公司 X7 年應認列之利息費用是多少？
（12%，3 期，普通年金現值= 2.40183；10%，3 期，普通年金現值= 2.48685；12%，3 期，複
利現值= 0.71178；10%，3 期，複利現值= 0.75131）
支付利息，X8 年 12 月 31 日到期，有效利率 12%。X6 年甲公司面臨財務危機，在支付 X6
年利息$240,000 之後，與乙銀行簽訂債務整理協議。雙方於 X6 年 12 月 31 日同意按下列條
件處理：⑴將債務$2,000,000 降為$1,600,000；⑵到期日由 X8 年 12 月 31 日延長至 X9 年 12
月 31 日；⑶利率由原來 12%降為 6%；⑷利息每年年底支付；⑸甲公司支付乙銀行債務協商
費用$50,000。假設債務整理當時有效利率為 10%，則甲公司 X7 年應認列之利息費用是多少？
（12%，3 期，普通年金現值= 2.40183；10%，3 期，普通年金現值= 2.48685；12%，3 期，複
利現值= 0.71178；10%，3 期，複利現值= 0.75131）
- A $170,331
- B $164,331
- C $144,083
- D $200,000
思路引導 VIP
當借貸雙方重新協議條款，且條件變動幅度極大時，你會將這筆交易視為「舊契約的延續」，還是「舊契約的終結與新關係的開始」？若決定將其視為後者，在決定這份「新契約」的價值與後續費用時，你會傾向於參考原始借款時的利率，還是協商當下的市場利率呢？
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AI 詳解
AI 專屬家教
同學，恭喜你精準掌握了債務更迭（Debt Extinguishment）的核心判斷！這題在考場上極具鑑別度，關鍵在於你能敏銳地辨識出這是一次「重大修改」。
實質修改的判定與初始評價
當債務條款發生變更時，我們必須先執行「10% 差異測試」。將修改後的現金流量按原有效利率 12% 折現，所得現值與原帳面價值的差異遠超 10%，在會計實務上應視為舊債務消滅、新債務成立。此時，新債務應按協商當時的市場有效利率 10% 衡量其公平價值（Fair Value）。計算如下：
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