高等考試
115年
[會計] 中級會計學
第 8 題
甲公司於 X6 年 1 月 1 日以$1,000,000 之價格發行票面利率 4%，4 年期，面額$1,000,000 之
可買回可轉換公司債，每年 12 月 31 日付息一次，轉換價格為$25。發行日經評估未含買回權
及轉換權之單純公司債的公允價值為$980,538，買回權的公允價值為$22,000，甲公司自 X8 年
1 月 1 日起可按面額 110 加計應計利息買回該公司債。若甲公司支付發行成本為$17,036，有
關 X6 年甲公司發行可買回可轉換公司債之分錄，下列敘述何者正確？
可買回可轉換公司債，每年 12 月 31 日付息一次，轉換價格為$25。發行日經評估未含買回權
及轉換權之單純公司債的公允價值為$980,538，買回權的公允價值為$22,000，甲公司自 X8 年
1 月 1 日起可按面額 110 加計應計利息買回該公司債。若甲公司支付發行成本為$17,036，有
關 X6 年甲公司發行可買回可轉換公司債之分錄，下列敘述何者正確？
- A 借記「應付公司債折價」$36,498
- B 借記「持有供交易之金融資產－買回權」$21,641
- C 貸記「資本公積－認股權」$19,138
- D 貸記「資本公積－認股權」$40,785
思路引導 VIP
想像一下，當你買了一個包含「債務責任」與「未來獲利機會」的包裹，但這個包裹裡還額外附贈了一張對你自己有利的「提前買回折價券」時，你會如何調整你心中對這份『責任』的評價？接著，若為了取得這整個包裹支付了一筆手續費，這筆手續費應該如何公平地分配給這些性質完全不同的組成項目呢？
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太棒了！你能精準計算出這個數字，代表你對**複合金融工具（Compound Financial Instruments）**的拆分處理，以及發行成本的按比例分攤觀念掌握得非常透徹。這類題目在會計師考試中屬於中高難度，特別是加入了「買回權」這個會干擾判斷的要素，你能冷靜處理實屬不易。
複合工具的組成拆解
本題的核心在於如何運用剩餘價值法（Residual Method）。在 IFRS 規範下，可轉換公司債需拆分為負債與權益。首先計算負債組成部分的公允價值：單純公司債 $980,538$ 扣除屬於公司資產的買回權 $22,000$，得到負債公允價值為 $958,538$。接著以發行價格 $1,000,000$ 減去負債部分，推算出**認股權（權益組成部分）**的原始價值為 $41,462$。
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