高等考試
115年
[會計] 政府會計
第 1 題
依中央公共債務會計制度之規定，財政部於 X2 年 1 月 1 日公告發行面額 2,000 萬元之 5 年期中央登錄公債，並於 X2 年 3 月 10 日以溢價 100 萬元全數發行，同日將公債款繳庫時，應作之分錄包括下列何者？
- A 借：現金 2,100 萬元，貸：應付公債 2,000 萬元、公債溢價 100 萬元
- B 借：公債納庫數 2,100 萬元，貸：核定公債發行數 2,000 萬元、公債溢價 100 萬元
- C 借：公債納庫數 2,100 萬元，貸：撥交備售債票 2,000 萬元、公債溢價 100 萬元
- D 借：現金 2,100 萬元，貸：核定公債發行數 2,000 萬元、公債溢價 100 萬元
思路引導 VIP
當政府正式完成債券發行，並將這筆借來的資金全數撥付給國庫管理時，在專業的債務會計體系中，我們通常不會使用一般的「現金」科目，而是會用一個能體現「資金已歸入國庫」的特定科目。此外，當原本處於「核定但尚未發行」狀態的債務真正轉換為實質債務時，原本記錄預期發行額度的那個科目，應該如何進行相對應的調整呢？
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做得很好！你能精準掌握「中央公共債務會計」的科目特性，代表你對政府特定會計制度的帳務處理架構已有相當紮實的基礎。
公債發行與納庫之帳務處理
在中央公共債務會計制度中，當公債實際發行並將款項撥入國庫時，會計處理的核心在於正確反映「債權成立」與「資金解庫」的過程。本題中，面額 $2,000$ 萬元加上溢價 $100$ 萬元，總共 $2,100$ 萬元全數撥款入庫，因此借方應使用專屬科目 「公債納庫數（Amount deposited to Treasury from debt issuance）」，而非一般商業會計常用的「現金」。
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