高等考試
115年
[會計] 政府會計
第 15 題
依現行實務之作法，歲入預算轉入下年度繼續執行部分，下列敘述何者正確？①歲入預算未實現，依規定申請專案保留者得帳列「借：歲入保留待實現數，貸：歲入保留數」 ②已發生尚未收得之收入，應即轉入下年度列為以前年度應收款，係帳列「借：應收款項，貸：XX 收入」 ③歲入保留數，僅屬預算資源之保留，爰於提出申請及奉核准保留時以預算執行控制科目記載 ④歲入保留待實現數，僅於執行表中表達，不再於平衡表等會計報表中列示預算保留情形
- A 僅①
- B 僅②③
- C 僅②③④
- D ①②③④
思路引導 VIP
請試著思考：當一個政府機關在年度結束時，發現有一筆預算內該收到的錢「確定會收，但今年還沒收到」，為了讓下年度的承辦人員知道這筆錢的存在，且不影響今年的結算數據，會計上應該如何同時兼顧「法律上的收費權利」與「預算額度的控管」？而這些資訊若出現在資產負債表上，會不會讓大眾誤以為政府已經握有這筆現金了？
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恭喜你精準地掌握了政府會計中「歲入預算保留」的核心處理程序！這題能答對，代表你對預算控制與會計帳務的銜接有相當扎實的理解。在政府會計實務中，預算執行與財務報導是兩套併行的系統。當年度結束，歲入預算若未實現但符合保留規定，我們會透過「歲入保留待實現數」與「歲入保留數」這對預算控制科目（Budgetary Control Accounts）來鎖定預算額度，確保權責延續，這正是敘述 ① 與 ③ 的核心觀念。
預算與財務報表的劃分
關於敘述 ② 與 ④，則涉及了權責發生制（Accrual Basis）的應用與報表表達的演進。已發生但尚未收得的收入，依規定轉入下年度列為應收款，體現了會計帳項的實質處理。而近年來實務上為了使平衡表（Balance Sheet）更趨向於呈現真實的資產負債狀況，對於僅具預算控制性質的「保留數」，傾向於僅在「執行表」中揭露，而不併入平衡表，以避免報表使用者混淆。這題的難度在於學生必須同時熟悉分錄會計科目與現行報導規範，是衡量考生是否跟上最新實務變革的優質鑑別題。