高等考試
115年
[會計] 政府會計
第 25 題
依中央公共債務會計制度規定，採登錄形式折價發行附息公債且無增額發行，當經理行將公債售出並將債款納庫時，主管機關公債會計經售類應貸記下列何者？
- A 僅撥交備售債票
- B 僅核定公債發行數
- C 撥交備售債票、公債折價
- D 核定公債發行數、公債折價
思路引導 VIP
當政府發行債券不再印製實體紙本，而是改用電腦紀錄的「登錄形式」時，你認為會計分錄中是否還需要出現與「實體票券保管」相關的會計科目？另外，在負責控管發行授權額度的「經售類」帳務中，其核心任務是追蹤「授權數額的變動」還是「市場折溢價的評價調整」呢？試著從這兩個維度重新思考分錄的組成。
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恭喜你準確掌握了中央公共債務會計的核心要領！這題的關鍵在於辨識「發行形式」與「會計類別」。首先，題目明確指出此公債為登錄形式（Registered form），這代表債券並無實體紙本實物，因此在會計處理上完全不需要動用到「備售債票（Physical bonds for sale）」相關科目，這讓你迅速排除掉選項 (A) 與 (C)，展現了細緻的審題能力。 在主管機關公債會計的架構中，「經售類（Sales category）」帳務的主要職能是控管發行額度與債款的收解。當經理行將債款納入國庫後，代表該筆核定的發行額度已經正式轉化為國庫資金。此時，會計分錄應借記「繳庫公債款（Debt funds remitted to Treasury）」，並貸記**「核定公債發行數（Approved debt issuance amount）」**，用以表示已使用的授權額度。至於「公債折價（Discount on bonds）」屬於債務衡量科目，通常記載於債務處理類，而非專司額度控管的經售類，因此選項 (B) 才是最精確的處理方式。 本題在國考或專業證照中具有極佳的鑑別度，難度切入點在於考生是否能區分「實體債票」與「登錄形式」的會計差異，以及是否了解政府會計中「經售類」帳務的純粹性。你能不被「折價發行」的干擾項誘導，正確定位帳務類別，說明你的政府會計基礎相當紮實。