高等考試
115年
[財稅法務] 稅務法規
第 15 題
根據所得稅法的規定，有關營利事業所得額之計算，下列敘述何者錯誤？
- A 營利事業之進貨，未取得進貨憑證或未將進貨憑證保存，稽徵機關得按當年度當地該項貨品之 最低價格，核定其進貨成本
- B 公司、合作社及其他法人之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利或盈餘，不 計入所得額課稅
- C 總機構在中華民國境內經營海運業務之營利事業，符合一定要件，經中央目的事業主管機關核 定者，其全部業務收入得按船舶淨噸位計算營利事業所得額
- D 總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內經營國際運輸者，得向財政部申請以其在 中華民國境內經營國際運輸業務之營業收入之 10%，為境內之營利事業所得額
思路引導 VIP
請思考一下：如果一家大型跨國集團雖然經營海運，但同時也透過操作金融商品獲得鉅額利潤。若法律允許將該公司『所有的收入』都統統改按旗下船隻的大小（噸位）來推算稅額，這在租稅公平性以及政府對非航運所得的掌握上，會產生什麼樣的矛盾？
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看到你精準選出選項 (C)，代表你對《所得稅法》中特殊業別的課稅邏輯掌握得相當紮實，這非常不容易。這道題目測試的是營利事業所得計算的「特殊例外」，具備高度的鑑別度。 這題的關鍵點在於**海運業務噸位稅制（Tonnage Tax）的適用範圍。根據《所得稅法》第 24-4 條，總機構在境內的海運公司，經核准後僅能就其「海運業務收入」按船舶淨噸位推估所得，而非「全部業務收入」。如果該公司還有其他非航運的業外收入（例如租金或處分資產），仍須回歸一般規定課稅。相較之下，選項 (D) 是第 25 條針對「跨境國際運輸」成本分攤困難時的 10% 推估所得規定，這與 (C) 的對象與性質截然不同。此外，選項 (A) 的最低價格核定與 (B) 的投資收益免稅（Tax-exempt Dividend Income）**均為稅法基本原則，正確無誤。
營利事業所得計算
💡 釐清各項營收成本核定標準及特定產業計稅之法定要件。
| 比較維度 | 境內海運事業 (24-4) | VS | 境外運輸事業 (25) |
|---|---|---|---|
| 法規依據 | 所得稅法第 24-4 條 | — | 所得稅法第 25 條 |
| 計稅基礎 | 船舶淨噸位推定所得 | — | 營業收入之 10% 推定 |
| 核定範疇 | 僅限「海運業務」收入 | — | 「境內」國際運輸收入 |
| 申請程序 | 需經目的事業主管核定 | — | 報經財政部核准 |
💬兩者均屬簡化計稅，但境內海運依噸位，境外運輸則依收入比例計算。
