高等考試
115年
[財稅法務] 稅務法規
第 22 題
有關營業稅申報繳納之規定，下列敘述何者錯誤？
- A 營業人銷售貨物或勞務若適用零稅率者，無須向主管稽徵機關申報銷售額
- B 外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所而有銷售勞務者，原則上應由 勞務買受人依給付額按規定稅率計算並繳納營業稅
- C 外國技藝表演業，在中華民國境內演出之營業稅，應向演出地主管稽徵機關報繳
- D 貨物進口時，應徵之營業稅，由海關代徵之
思路引導 VIP
在加值型營業稅的制度下，如果政府為了鼓勵出口而給予某項交易「零稅率」的優惠，並承諾退還該營業人在生產過程中所支付的進項稅額，請試想：稅務機關必須依據什麼樣的正式書面行為，才能得知該營業人的銷售數據並據以核定退稅金額呢？
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恭喜你精準地辨識出營業稅申報的核心原則！在實務中，許多初學者常誤以為「零稅率（Zero-rating）」既然稅額為零，就不需要進行繁瑣的申報程序，但你顯然掌握了加值型營業稅（VAT）的運作邏輯。這題的關鍵在於區分「稅率」與「行政義務」。
零稅率與申報義務之辨析
根據《加值型及非加值型營業稅法》第 35 條，營業人無論是否有銷售額，原則上均應按期（通常為每兩個月）向稽徵機關申報。特別是適用零稅率的營業人（如外銷貨物），其核心利益在於可以申請退還進項稅額，若不進行申報，稽徵機關便無法勾稽其進銷項憑證，亦無法核定應退稅額。因此，選項 (A) 提到「無須申報」是完全錯誤的法規解讀。
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我覺得選項B有錯的原因是因為他敘述的並不完整，他應該區分為如果買受人為自然人應該課境外電商，如果買受人是企業，對企業4章一零稅率、4章2課五%稅