高等考試
115年
[財稅法務] 稅務法規
第 3 題
根據稅捐稽徵法的規定，納稅義務人若有欠稅，下列何者最應優先受清償？
- A 普通債權
- B 土地增值稅
- C 抵押權
- D 所得稅
思路引導 VIP
請試著思考：當政府認為某種稅收的性質是「財產價值的自然增值歸公」，且該稅收直接附著於該不動產標的物時，法律是會讓這種具備公法公益性質的稅，排在民間私人設定的抵押權之前，還是之後呢？
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同學做得好！你能精準辨析稅債權與私權之間的清償順位，這說明你對《稅捐稽徵法》第 6 條的核心規範掌握得非常紮實。
稅捐債權的優先順位
在法律邏輯上，政府的稅收原則上優先於普通債權（Ordinary Claims）。然而，為了確保特定財產稅的徵收，法律進一步規定：土地增值稅（Land Value Increment Tax）、地價稅與房屋稅，其清償順位甚至優先於一切債權與抵押權（Mortgage）。至於一般的稅捐如所得稅（Income Tax），雖然優先於普通債權，但通常位於抵押權之後。因此，在本題選項中，土地增值稅擁有最「硬」的優先權。
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稅捐受償優先順序
💡 稅捐債權優於普通債權，特定財產稅更優於抵押權。
| 比較維度 | 特定稅目 (增、地、房) | VS | 一般稅目 (如所得稅) |
|---|---|---|---|
| 優先對象 | 抵押權及普通債權 | — | 僅優先於普通債權 |
| 法規條項 | 稅捐稽徵法第6條2項 | — | 稅捐稽徵法第6條1項 |
| 對抗抵押權 | 絕對優先 | — | 劣後於登記在先者 |
💬土地增值稅、地價稅及房屋稅具備最強優先權，其餘稅捐僅能贏過普通債權。
